非居民稅收管理實(shí)習(xí)心得

　　近年來(lái)，跨國(guó)交易、投資、承包工程和提供勞務(wù)等活動(dòng)日益頻繁，國(guó)際稅源較為分散且隱蔽，管理難度加大，這部分稅收流失問(wèn)題日益凸顯。由此，非居民稅收管理工作在我國(guó)逐漸得到了重視，，國(guó)家稅務(wù)總局連續(xù)下發(fā)了《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)3號(hào)）、《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》、《非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的通知及《非居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作規(guī)程》等文件，為了防范和降低非居民稅收管理的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)部門(mén)要在不斷開(kāi)拓新思路，狠抓大企業(yè)跨國(guó)稅源控管的同時(shí)，積極探索非居民稅收管理的新方法、新途徑。

　　一、對(duì)非居民企業(yè)的再認(rèn)識(shí)

　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》將企業(yè)所得稅納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，并專門(mén)在第五章就非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳作規(guī)定。

　　（一）非居民企業(yè)的概念及納稅義務(wù)

　　非居民企業(yè)是指依照一國(guó)稅法規(guī)定不符合居民企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。非居民企業(yè)所得稅是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境網(wǎng)內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。

　　非居民企業(yè)只負(fù)有限的納稅義務(wù)，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

　　例如：在我國(guó)注冊(cè)成立的廣東省韶關(guān)鋼鐵集團(tuán)有限公司就是我國(guó)的居民企業(yè)，美國(guó)船級(jí)社沒(méi)有在我國(guó)注冊(cè)成立或者只是在我國(guó)設(shè)立外國(guó)公司的代表處及其他分支機(jī)構(gòu)就是非居民企業(yè)。美國(guó)船級(jí)社派人來(lái)為廣東省韶關(guān)鋼鐵集團(tuán)有限公司提供船板檢驗(yàn)服務(wù)，就其取得網(wǎng)的這部分檢驗(yàn)費(fèi)在我國(guó)負(fù)有納稅義務(wù)，繳納企業(yè)所得稅。

　　（二）源泉扣繳所得稅的概述

　　源泉扣繳，是企業(yè)所得稅的一種征收方式，它是指以所得支付者為扣繳義務(wù)人，在每次向納稅人支付有關(guān)所得款項(xiàng)時(shí)，代為扣繳稅款的做法。非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳是指未在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，但取得來(lái)源于我國(guó)所得的非居民企業(yè)，主要是股息、紅利等權(quán)益性投資所得和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)以及財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以境內(nèi)支付人作為扣繳義務(wù)人。

　　又例如：praxairinternationalfinance（非居民企業(yè)）向廣東普萊克斯韶鋼實(shí)用氣體有限公司（居民企業(yè)）提供貸款業(yè)務(wù)，非居民企業(yè)就其取得來(lái)源于我國(guó)的利息收入，在我國(guó)負(fù)有納稅義務(wù)，繳納預(yù)提所得稅，扣繳義務(wù)人為廣東普萊克斯韶鋼實(shí)用氣體有限公司。

　　二、非居民稅收管理存在的主要問(wèn)題

　　通過(guò)對(duì)我市非居民稅收管理現(xiàn)狀的調(diào)研，發(fā)現(xiàn)非居民稅收管理存在一些亟待解決的問(wèn)題，主要存在的問(wèn)題具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　�。ㄒ唬�對(duì)非居民稅收管理認(rèn)識(shí)不足，沒(méi)引起足夠重視

　　在我市，許多單位并不了解非居民稅收管理工作，對(duì)非居民企業(yè)缺乏認(rèn)識(shí)，極個(gè)別單位甚至對(duì)市局轉(zhuǎn)發(fā)的非居民企業(yè)稅收管理相關(guān)文件根本沒(méi)有過(guò)目，拿到文件就擺放在一邊，重視程度不夠。一提起“如何開(kāi)展非居民稅收管理工作”這類問(wèn)題，得到的答案都是：我們這里并沒(méi)有非居民企業(yè)。而實(shí)際上，非居民企業(yè)的無(wú)形之手早已伸到了我們的地盤(pán)。曾經(jīng)有基層國(guó)稅機(jī)關(guān)咨詢過(guò)這樣一個(gè)問(wèn)題：非居民企業(yè)來(lái)我市進(jìn)行權(quán)益性或債權(quán)性投資，從被投資方取得的分配收入（包括：股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)等），作為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)該如何判定是否征稅？很明顯該基層國(guó)稅對(duì)非居民稅收管理的認(rèn)識(shí)嚴(yán)重不足。

　　（二）非居民稅收管理工作，稅務(wù)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高

　　非居民稅收管理工作對(duì)稅務(wù)人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)的要求，既要懂得專業(yè)性很強(qiáng)的國(guó)際稅收業(yè)務(wù)知識(shí)、熟悉外語(yǔ)、掌握國(guó)內(nèi)外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，又要懂合同、外匯、貿(mào)易和法律知識(shí)。目前，我市暫沒(méi)有專職負(fù)責(zé)非居民稅收管理工作的稅務(wù)人員，大多數(shù)是兼職非居民稅收管理工作。稅務(wù)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，達(dá)不到對(duì)非居民企業(yè)精細(xì)化、科學(xué)化管理的要求，對(duì)非居民企業(yè)管理工作停留在有稅就征的層面上，并沒(méi)有深入開(kāi)展非居民稅收管理工作，這樣致使對(duì)非居民企業(yè)監(jiān)控不到位，沒(méi)有充分發(fā)揮非居民稅收管理的作用。

　�。ㄈ�）非居民稅收管理工作，缺少行之有效的軟件

　　非居民稅收管理工作除了總局征管軟件ctais2.0外，對(duì)非居民稅收的管理基本是通過(guò)稅務(wù)人員手工進(jìn)行分析和管理，科學(xué)化管理手段相對(duì)落后。一方面，總局征管軟件ctais2.0提供給非居民稅收管理工作的功能，僅僅是非居民企業(yè)的身份認(rèn)定，申報(bào)和征收，對(duì)非居民企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)真實(shí)性、準(zhǔn)確性難以分析，對(duì)非居民稅收管理工作帶來(lái)極大地困難；另一方面，非居民稅收管理工作沒(méi)有向居民企業(yè)管理工作擁有自己一套強(qiáng)大的匯算清繳系統(tǒng)軟件。

　�。ㄋ模┓蔷用穸愂展芾砉ぷ�，缺乏部門(mén)間的相互配合

　　非居民稅收管理工作，各政府職能部門(mén)間的相互配合十分重要。涉及對(duì)外支付款項(xiàng)的需要外管部門(mén)審批；涉及權(quán)益性投資中外方股東發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓的需要外經(jīng)部門(mén)審批；涉及更換法人等變更營(yíng)業(yè)執(zhí)照事宜的需要工商部門(mén)審批；涉及境外人員入境提供勞務(wù)的需要出入境管理部門(mén)和勞動(dòng)部門(mén)審批；稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收非居民企業(yè)繳納的稅款。目前，我市各政府管理職能部門(mén)之間并沒(méi)有建立起非居民稅收管理的信息共享渠道，涉及稅務(wù)機(jī)關(guān)的源泉扣繳都是企業(yè)自行申報(bào)，如果企業(yè)不來(lái)申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)是無(wú)從知道這些涉稅事宜的發(fā)生，無(wú)法跟蹤涉及非居民稅收的扣繳。

　�。ㄎ澹┓蔷用穸愂展芾盹L(fēng)險(xiǎn)依然存在

　　非居民稅收管理涉及面廣，管理的難點(diǎn)在于繁、亂、散、變�！胺薄笔巧婕笆马�(xiàng)多，涉及外國(guó)公司或外籍個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得或勞務(wù)所得，以及取得來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的權(quán)益性投資所得、債權(quán)性投資所得或財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等收益，其中，既有單純的投資、服務(wù)、勞務(wù)，又有混合、兼營(yíng)業(yè)務(wù)；“亂”是涉及的業(yè)務(wù)聯(lián)系多，境內(nèi)外所得清分難，管理部門(mén)多，信息歸集處理和實(shí)際形成合力難；“散”是涉及的稅源大小不均衡，地域分布零散，具體業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間、空間不固定，突發(fā)性、偶然性強(qiáng)，稅源監(jiān)控管理的可預(yù)見(jiàn)性差；“變”是涉及的對(duì)象多變，具體個(gè)案情況復(fù)雜多變，難以及時(shí)找到準(zhǔn)確對(duì)應(yīng)的依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)非居民稅收管理而言，不僅有涉稅事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確定性和業(yè)務(wù)本身復(fù)雜性所帶來(lái)的固有風(fēng)險(xiǎn)，還存在獲取信息、征免稅判斷等方面的不確定風(fēng)險(xiǎn)。稍有縫隙，很容易造成國(guó)家稅收的流失和外國(guó)企業(yè)或外籍人士對(duì)我國(guó)法制環(huán)境和投資環(huán)境的負(fù)面評(píng)價(jià)。

　　三、對(duì)非居民稅收管理工作的建議

　　非居民稅收管理是當(dāng)前國(guó)際稅務(wù)管理部門(mén)的工作重點(diǎn)，也給從事國(guó)際稅收工作的同志提供了更加廣闊的發(fā)展機(jī)遇，所以為充分發(fā)揮其作用，提出以下幾個(gè)方面的建議：

　　（一）提高對(duì)非居民稅收管理的認(rèn)識(shí)

　　“兩稅”合并后，我們要克服國(guó)際稅源難管理的畏難情緒，樹(shù)立信心，迎接挑戰(zhàn)，務(wù)必進(jìn)一步提高對(duì)非居民稅收管理重要性、必要性的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)非居民稅收管理職業(yè)敏感性。認(rèn)真做好國(guó)家稅務(wù)總局最近下發(fā)的《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》、《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》等相關(guān)文件的學(xué)習(xí)貫徹和宣傳輔導(dǎo)工作，切實(shí)加強(qiáng)非居民稅收管理的責(zé)任心和使命感，達(dá)到有效控管跨國(guó)稅源的目的。

　　（二）強(qiáng)化培訓(xùn)，提高稅務(wù)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)

　　面對(duì)一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)，同時(shí)也是藝術(shù)性很高的非居民稅收管理工作，我們要強(qiáng)化稅務(wù)人員政策業(yè)務(wù)的培訓(xùn)輔導(dǎo)，特別是在實(shí)際工作中，通過(guò)開(kāi)培訓(xùn)班組織稅務(wù)人員進(jìn)行案例解剖分析討論，逐項(xiàng)分析非居民稅收管理的方法、過(guò)程和結(jié)果，總結(jié)出較好的管理手段，使稅務(wù)人員對(duì)非居民稅收管理的水平在相互探討中得以共同提高。通過(guò)系統(tǒng)的組織學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、交流、考核，進(jìn)一步提高稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)，把非居民稅收管理工作提高到一個(gè)新的水平。

　　（三）加強(qiáng)信息的橫向聯(lián)系和縱向聯(lián)系，提高非居民稅收管理的真實(shí)性、準(zhǔn)確性

　　掌握信息是加強(qiáng)非居民稅收管理的關(guān)鍵。沒(méi)有及時(shí)、真實(shí)、有效的信息作導(dǎo)航，非居民稅收管理就找不到著力的方向。一方面在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部，建立先進(jìn)的數(shù)據(jù)庫(kù)管理軟件。通過(guò)在總局征管軟件ctais2.0或新建非居民企業(yè)所得稅匯算清繳軟件，從數(shù)據(jù)庫(kù)軟件中建立非居民企業(yè)從登記到注銷的整套管理信息,將非居民企業(yè)稅務(wù)登記、身份認(rèn)定、申報(bào)征收、審核評(píng)析、異常比對(duì)、可比分析、匯算清繳、跟蹤管理和注銷都納入計(jì)算機(jī)管理，初步實(shí)現(xiàn)微機(jī)化、科學(xué)化管理的目標(biāo)；另一方面依托計(jì)算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)，加強(qiáng)與地稅、工商、外管、外經(jīng)、出入境、勞動(dòng)等部門(mén)的密切聯(lián)系，加強(qiáng)溝通合作，建立數(shù)據(jù)共享渠道，達(dá)到網(wǎng)絡(luò)化管理的目的。通過(guò)計(jì)算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)，定期交換售付匯稅務(wù)憑證開(kāi)具的情況及征收稅款的信息；準(zhǔn)確了解居民企業(yè)對(duì)外支付款項(xiàng)的信息；及時(shí)掌握外籍人員來(lái)華提供勞務(wù)或承包安裝工程的信息；密切跟蹤居民企業(yè)發(fā)生在境外的股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易等等。最大限度地從各方面收集非居民企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)信息，把這些信息與企業(yè)自行申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，從中尋找差異，提高非居民稅收管理的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。

　�。ㄋ模╆P(guān)注源泉扣繳大戶，找準(zhǔn)非居民稅收管理的基點(diǎn)

　　實(shí)行源泉扣繳的最大優(yōu)點(diǎn)在于可以加強(qiáng)我國(guó)對(duì)非居民企業(yè)的稅收管理，保證國(guó)家的財(cái)政收入，防止國(guó)際偷漏稅，簡(jiǎn)化納稅手續(xù)。關(guān)注源泉扣繳大戶，順藤摸瓜，掌握對(duì)外支付項(xiàng)目（包括：利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得）匯款金額和涉及企業(yè)名單，逆流而上，核查企業(yè)的合同、協(xié)議、票據(jù)，清分境、內(nèi)外收入歸屬等過(guò)程，判定相關(guān)事項(xiàng)是否符合法定征、免稅或不予征稅條件，查核是否存在偷稅、避稅事實(shí)，是否有跨國(guó)稅源漏征漏管情況，有效控管稅源。

　　（五）提高匯算清繳工作質(zhì)量，規(guī)范非居民稅收管理

　　提高非居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作質(zhì)量，是把握非居民稅收管理方向行之有效的方法。切實(shí)做好準(zhǔn)備階段的宣傳輔導(dǎo)、明確職責(zé)、建立臺(tái)賬和備辦文書(shū)工作，摸清非居民企業(yè)的基本情況，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)非居民企業(yè)自行報(bào)送的申報(bào)表及其他有關(guān)資料進(jìn)行認(rèn)真審核，辦理稅款多退少補(bǔ)事宜，并嚴(yán)格按照規(guī)定對(duì)未按規(guī)定辦理年度所得稅申報(bào)的非居民企業(yè)實(shí)施處罰，進(jìn)一步規(guī)范非居民稅收管理。

　�。�六）融合滲透，促進(jìn)非居民稅收管理新發(fā)展

　　非居民稅收管理作為國(guó)際稅收工作的重要組成部分，與特別納稅調(diào)整、稅收情報(bào)交換和稅收協(xié)定緊密相連。對(duì)外支付款項(xiàng)的真實(shí)性、合理性關(guān)系到所得稅稅基是否受到侵蝕，關(guān)系到是否符合獨(dú)立交易原則，對(duì)特別納稅調(diào)整管理起著重要的作用；境內(nèi)、外費(fèi)用發(fā)生的真實(shí)性與情報(bào)交換工作相關(guān)聯(lián)，非居民稅收管理信息為專項(xiàng)情報(bào)交換工作提供線索；非居民納稅人取得各種所得征（免）稅涉及稅收協(xié)定的條款。在實(shí)際工作中，我們應(yīng)該把握好非居民稅收管理與國(guó)際稅收工作各環(huán)節(jié)的相互關(guān)系，抓好各環(huán)節(jié)的相互融合滲透，形成整體合力，不要總停留在表面，要更深入細(xì)致的工作，監(jiān)控非居民稅收管理的全過(guò)程，促進(jìn)非居民稅收管理新發(fā)展。

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