從效益流向來著手開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的工作心得
我局下屬有一家從事工程施工的全民事業(yè)單位，實(shí)行企業(yè)化核算管理，20__年度上報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表反映經(jīng)營(yíng)效益低下，與其所完成的施工量應(yīng)可獲的收益相去甚遠(yuǎn)，為此我們局財(cái)務(wù)審計(jì)科專門對(duì)該單位進(jìn)行了較為深入細(xì)致的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，查清了效益低下的原因�，F(xiàn)將這次審計(jì)的主要經(jīng)過寫出來，供同行們探討。
一、霧里看花
通過初步查閱單位會(huì)計(jì)資料，帳冊(cè)、憑證、報(bào)表均較齊整，憑證簽字完備，科目運(yùn)用正確。不足之處是缺少材料明細(xì)帳。該單位資產(chǎn)負(fù)債表反映年末資產(chǎn)總額__47萬(wàn)元、負(fù)債總額10788萬(wàn)元、凈資產(chǎn)658萬(wàn)元；利潤(rùn)表反映當(dāng)年工程結(jié)算收入為2727萬(wàn)元、利潤(rùn)總額為22.53萬(wàn)元。
由于工程施工的周期一般都較長(zhǎng)，絕大多數(shù)是跨年度項(xiàng)目，工程款又往往要拖延2-3年才能結(jié)清。所以利潤(rùn)表反映的工程結(jié)算收入大多是以前年度完成的工程量，并不能反映審計(jì)年度的實(shí)際情況。對(duì)此，我們按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，采用了以往承包經(jīng)營(yíng)審計(jì)時(shí)使用的辦法對(duì)當(dāng)年度的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行了計(jì)算，即：以當(dāng)年度經(jīng)過監(jiān)理工程師和業(yè)主共同簽字認(rèn)可完成的工程量為基礎(chǔ)、以近兩年來工程決算審計(jì)的平均核減率來估算未完工工程可能存在的決算審計(jì)核減額，據(jù)此算出的金額作為單位當(dāng)年度完成的工程量可以實(shí)現(xiàn)的工程結(jié)算收入，并據(jù)以計(jì)算營(yíng)業(yè)稅費(fèi)；以帳面反映的各項(xiàng)目成本支出為基礎(chǔ)，再向各工程項(xiàng)目經(jīng)理部取得各項(xiàng)目已經(jīng)實(shí)際耗用、但尚未計(jì)入工程成本的料費(fèi)、工費(fèi)等成本消耗資料，一并計(jì)入當(dāng)年度的施工成本；對(duì)于管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等期間費(fèi)用則按帳面數(shù)計(jì)列。按照上列辦法，我們計(jì)算出了單位當(dāng)年度的經(jīng)營(yíng)效益：當(dāng)年完成的工程量7903萬(wàn)元，可結(jié)算工程收入為7558萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅費(fèi)283萬(wàn)元，工程結(jié)算成本6727萬(wàn)元，管理費(fèi)用491萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用12萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)僅為45萬(wàn)元，還不到工程收入的6。與系統(tǒng)內(nèi)其他工程施工單位比較，與該單位以往年度的情況比較，這個(gè)收益率是很低的。工程施工創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)效益究竟流到哪里去了呢？
二、初步調(diào)查
經(jīng)向該單位有關(guān)人員了解，單位當(dāng)年度對(duì)部份工程項(xiàng)目采用了內(nèi)部職工承包的經(jīng)營(yíng)管理辦法。當(dāng)年完成的總工程量7903萬(wàn)元共有6大工程，該6大工程又細(xì)分為25個(gè)分項(xiàng)，其中有12個(gè)分項(xiàng)實(shí)行了承包。經(jīng)核對(duì)計(jì)算，12個(gè)承包項(xiàng)目當(dāng)年完成的工程量為4523萬(wàn)元，占總工程量的57，其余占總量43的13個(gè)分項(xiàng)未實(shí)行承包，仍由單位統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)管理。
該單位的內(nèi)部職工承包在具體做法上就是單位將中標(biāo)承建的工程分解為各個(gè)分項(xiàng)，由單位內(nèi)部職工（通常為施工隊(duì)長(zhǎng)）對(duì)中標(biāo)工程或中標(biāo)工程中的某些分項(xiàng)進(jìn)行簽約承包。承包的主要內(nèi)容就是工程建造成本，首先由單位按照中標(biāo)造價(jià)下浮一定比例作為承包的建造成本，承包人在達(dá)到設(shè)計(jì)要求、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)及保證工期的前提下，對(duì)其所承包的工程成本負(fù)全部責(zé)任，包括各項(xiàng)材料的采購(gòu)、民工的招用及薪酬的發(fā)放、施工設(shè)備的使用等。如果實(shí)際發(fā)生的工程成本低于承包的成本，節(jié)余部份歸承包人所得；如實(shí)際發(fā)生的工程成本超過承包成本的，超過部份由承包人全額賠補(bǔ)。除此以外由單位按各工程設(shè)立項(xiàng)目經(jīng)理部，指派人員進(jìn)駐現(xiàn)場(chǎng)，負(fù)責(zé)工地生產(chǎn)安全、施工進(jìn)度、工程質(zhì)量等監(jiān)督管理，相關(guān)的費(fèi)用由單位承擔(dān)。
按照上列的承包環(huán)境，承包人要追求自身利益，只能在節(jié)約成本上下功夫，也就是說實(shí)行承包的項(xiàng)目比單位統(tǒng)營(yíng)項(xiàng)目在工程成本方面應(yīng)有所節(jié)約，但從我們查閱會(huì)計(jì)核算資料所獲得的信息來看卻并非如此。仔細(xì)比較會(huì)計(jì)資料中單位統(tǒng)營(yíng)項(xiàng)目與職工承包項(xiàng)目的'各項(xiàng)成本支出數(shù)據(jù)，承包項(xiàng)目的材料成本及人工成本比單位統(tǒng)營(yíng)項(xiàng)目的要高，而設(shè)備使用成本則比單位統(tǒng)營(yíng)項(xiàng)目低，但總的成本水平比單位統(tǒng)營(yíng)項(xiàng)目高出約5左右。如果按照這一成本水平，各承包項(xiàng)目承包人的獲利甚微，而據(jù)了解承包人的積極性是很高的，這似乎違反了常理。
三、追根尋究
為了查清真相，我們追根尋究，進(jìn)一步向各基層的項(xiàng)目經(jīng)理部人員及其他有關(guān)施工人員進(jìn)行調(diào)查，終于取得了很大收獲。據(jù)了解，承包簽約時(shí)是按中標(biāo)造價(jià)下浮一定比例后確定承包造價(jià)的，下浮比例原本就定得比較寬松。在承包項(xiàng)目承包人的精打細(xì)算下，實(shí)際發(fā)生的成本消耗肯定比單位統(tǒng)營(yíng)的項(xiàng)目有節(jié)約，估計(jì)節(jié)約3-4，因此承包人的得益是較大的。由于承包以后單位對(duì)承包項(xiàng)目的成本支出由承包人掌控，因此承包人往往通過虛開材料等手段虛列工程成本，以掩蓋其獲利真相。具體可分為材料采購(gòu)與民工工資兩個(gè)方面：
1、材料采購(gòu)
實(shí)行承包的項(xiàng)目，對(duì)各項(xiàng)建筑材料的采購(gòu)，單位只負(fù)責(zé)對(duì)所采購(gòu)材料的盾量進(jìn)行檢驗(yàn)，對(duì)于供貨方的選擇、價(jià)格的確定、到貨后的計(jì)量驗(yàn)收等，均由承包人自行決定。在這種管理方式下，單位對(duì)材料消耗實(shí)際上沒有控制，憑承包人簽字的發(fā)票入帳。單位領(lǐng)導(dǎo)人的想法是“反正簽訂了承包合同，材料用多用少是承包人的事，單位不應(yīng)再干涉”。因此單位的會(huì)計(jì)帳面不能真實(shí)反映實(shí)際的材料消耗，存在承包人虛列材料成本的情況。工程項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的材料消耗與帳面反映的材料成本之間的差額，已經(jīng)作為該項(xiàng)目的獲利部份之一悄悄地流入了承包人的口袋中。
2、民工工資
實(shí)行承包的項(xiàng)目，除了單位在承包合同中明確要承包人安排一定數(shù)量的本單位職工上崗、并承擔(dān)相應(yīng)薪酬外，對(duì)于工程施工中普遍存在的監(jiān)時(shí)工（民工），包括民工的招收、使用及薪酬發(fā)放，全部由承包人自行決定。
承包人為了掩蓋其在承包項(xiàng)目中真實(shí)的實(shí)際獲利水平，往往會(huì)采用虛報(bào)虛列民工工資的辦法，因此承包項(xiàng)目所產(chǎn)生的收益有一部分是以民工工資的形式悄悄地流進(jìn)了承包人的口袋里。
上面兩方面的手法使實(shí)際上的成本節(jié)約變?yōu)闀?huì)計(jì)資料反映的成本超支，雖然帳面反映承包項(xiàng)目獲利很低，但實(shí)際上承包人的收益很可觀。這種虛列成本的做法雖然不合法，但在承包合同簽訂后與單位的經(jīng)濟(jì)收益已無(wú)直接關(guān)系，僅是承包人掩蓋自身收入的手段（當(dāng)然該做法使會(huì)計(jì)資料失真，對(duì)單位下一輪承包指標(biāo)的確定會(huì)帶來影響，從而嚴(yán)格業(yè)說會(huì)對(duì)單位經(jīng)濟(jì)收益間接產(chǎn)生負(fù)面影響）。
真正對(duì)單位經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生直接影響的是承包指標(biāo)。雖然承包合同是對(duì)本單位職工簽訂內(nèi)部合同的，但從其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)來看應(yīng)是單位的重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。一項(xiàng)工程中標(biāo)承接以后，單位管理層對(duì)該項(xiàng)工程的獲利水平應(yīng)該是心中有數(shù)的，承包的主要指標(biāo)即工程成本是按照中標(biāo)造價(jià)下浮一定比例所確定的，該下浮比例的確定實(shí)際上就是承包人與單位之間的對(duì)工程獲利的事前分配，這是一項(xiàng)嚴(yán)肅謹(jǐn)慎的事，應(yīng)該遵循“國(guó)家得大頭、個(gè)人得小頭”原則。在正式確定下浮比例前，應(yīng)該先進(jìn)行科學(xué)的測(cè)算和民主的商討。但是我們了解到在承包項(xiàng)目的選擇、承包指標(biāo)、合同條款的確定等決策過程中，民主性、科學(xué)性均不充分，從而使經(jīng)濟(jì)利益的流向出現(xiàn)了大小頭倒
掛的現(xiàn)象，嚴(yán)重?fù)p害了單位利益。
除了上列情況以外，該單位在承包項(xiàng)目施工設(shè)備的使用上也存在管理漏洞。工程施工需要使相應(yīng)的施工設(shè)備，單位在承包合同中對(duì)承包人使用本單位設(shè)備規(guī)定按實(shí)際使用情況支付相應(yīng)的設(shè)備租用費(fèi)。在目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的實(shí)際情況中，有些外部的工程單位由于各種原因以較低的價(jià)格出租施工設(shè)備，有一些承包人因?yàn)楸締挝坏脑O(shè)備租用費(fèi)比外單位高而寧愿向外單位租用設(shè)備，不愿使用本單位的設(shè)備，使本單位的設(shè)備處于閑置狀況，從而造成了單位的經(jīng)濟(jì)損失。
四、水落石出
在摸清情況的基礎(chǔ)上，我們撇開承包項(xiàng)目的不真實(shí)的帳面成本資料，對(duì)承包項(xiàng)目按照單位統(tǒng)營(yíng)項(xiàng)目的料、工平均消耗水平進(jìn)行了計(jì)算，得出的結(jié)果是承包人的收益總額將近200萬(wàn)元，再考慮到承包項(xiàng)目的實(shí)際成本消耗要低于單位統(tǒng)營(yíng)項(xiàng)目成本消耗的情況，因此我們估算當(dāng)年度12個(gè)承包項(xiàng)目中承包人的收益總額約在300萬(wàn)元左右，這個(gè)數(shù)字與當(dāng)年度單位所收益的45萬(wàn)元相比，反差巨大。
除此以外，該單位的統(tǒng)營(yíng)項(xiàng)目在內(nèi)部管理方面也存在不少問題，造成了施工中材料、人工的浪費(fèi)，使成本上升、效益下降。
通過這一計(jì)算分析，使“工程施工創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)效益究竟流到哪里去了”這一問題終于有了答案。
五、經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)
從該單位的審計(jì)情況我們看到，“承包制”作為一種企業(yè)經(jīng)營(yíng)中較常見的方式，如果搞得不好，事前不能充分發(fā)揚(yáng)民主、不能進(jìn)行科學(xué)測(cè)算、使利益分配關(guān)系出現(xiàn)偏差，事中又能不加強(qiáng)監(jiān)控管理的話，非但不能起到增收節(jié)支、提高單位效益的作用，甚至?xí)箚挝焕婷墒軗p失。
對(duì)于我們審計(jì)人員來說，通過這次審計(jì)也獲益非淺。我們體會(huì)到，要查清問題，除了要認(rèn)真細(xì)致查閱會(huì)計(jì)資料以外，還要充分聽取單位各方面人員的反映；必須要對(duì)被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況有比較充分的了解；審計(jì)人員除了要具備會(huì)計(jì)審計(jì)方面的知識(shí)外，還要學(xué)習(xí)掌握一定的與被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的專業(yè)知識(shí)。
在查清問題、找出原因的基礎(chǔ)上，根據(jù)省廳《交通資金控制規(guī)程》的要求，我們針對(duì)該單位在經(jīng)營(yíng)管理中存在的問題，在審計(jì)意見書中向該單位提出了改變經(jīng)營(yíng)方式、完善內(nèi)部管理制度、加強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)管等一系列建議。
目前該單位正在積極進(jìn)行糾錯(cuò)整改，內(nèi)部承包的做法已經(jīng)叫停，各項(xiàng)內(nèi)部管理監(jiān)控制度正逐步健全完善。我們衷心祝愿該單位今后能健康發(fā)展，不斷壯大，為我市交通事業(yè)的發(fā)展作出新的貢獻(xiàn)。
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