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2016高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法解讀
為適應(yīng)新形勢下高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，10月23日科技部、財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法征求意見稿》，于2016年正式實施。新版高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法與2008版管理辦法相比較，組織實施方式、專家評審、審查認定程序與現(xiàn)行高企認定程序更為匹配，認定條件、申報材料、稅收優(yōu)惠更具指向性，涉及多方面變化。具體變化如下：
一、認定條件
1.新辦法要求“企業(yè)申請認定時須工商注冊滿一年以上”。
區(qū)別：新辦法與2008版管理辦法相比明確了企業(yè)工商注冊滿一年以上是以高企申請認定時為節(jié)點。
2.新辦法要求“企業(yè)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，獲得對其主要產(chǎn)品(服務(wù))在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權(quán)”。
區(qū)別：新辦法規(guī)定的知識產(chǎn)權(quán)不包含“通過5年以上獨占許可方式”獲得的知識產(chǎn)權(quán)，新辦法已不認可通過獨占許可的方式獲專利為企業(yè)自主知識產(chǎn)權(quán)。同時，新辦法取消了對知識產(chǎn)權(quán)“近三年”的限制。
3.新辦法要求“企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例不低于10%”。
區(qū)別：與2008版管理辦法相比，新辦法無研發(fā)人員占比要求，對科技人員的占比由2008版管理辦法的“不低于30%”降為“不低于10%”，取消了學(xué)歷要求，對科技人員的定義具體還要依據(jù)新版《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》要求。
4.新辦法要求“企業(yè)近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總的比例符合如下要求：①最近一年銷售收入小于2億元(含)的企業(yè)，比例不低于4%;②最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。”
區(qū)別：與2008版管理辦法相比，新辦法對研究開發(fā)費用占比做了較大調(diào)整，最近一年銷售收入小于5000萬的企業(yè)，研發(fā)費用占比由6%降為4%。
5.新辦法要求“企業(yè)創(chuàng)新能力評價應(yīng)達到相應(yīng)要求”。
區(qū)別：新辦法由原有的4個明確打分項變?yōu)?ldquo;創(chuàng)新能力評價”，具體評價辦法還要依據(jù)新版《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》要求。
二 、申請材料
1.新辦法規(guī)定提供“證明企業(yè)依法成立的相關(guān)注冊登記證件”。
變化：2015年10月1日起，營業(yè)執(zhí)照、組織機構(gòu)代碼證和稅務(wù)登記證三證合一，新高企認定管理辦法不再明確要求提供具體證件，未發(fā)生實質(zhì)性變化。
2.新辦法規(guī)定提供“企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))的關(guān)鍵技術(shù)和技術(shù)指標，生產(chǎn)批文、認證認可和相關(guān)資質(zhì)證書、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗報告等相關(guān)材料。”
變化：本條規(guī)定是由原辦法中申請材料的第三條引申而來，更加明確了以上證明材料的指向性。
3. 新辦法規(guī)定提供“經(jīng)具有資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的企業(yè)近三個會計年度研究開發(fā)費用和近一個會計年度高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入專項審計或鑒證報告”。
變化：本條款新增了專項鑒證報告，鑒證報告由稅務(wù)師事務(wù)所出具，新辦法可能會將稅務(wù)師事務(wù)所納入中介機構(gòu)范圍內(nèi)。
4.新辦法規(guī)定提供“經(jīng)具有資質(zhì)的中介機構(gòu)鑒證的企業(yè)近三個會計年度的財務(wù)會計報告(包括會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書)。”
變化：與2008版管理辦法相比，新辦法要求提供財務(wù)會計報告，根據(jù)審計要求，會計報告含：資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表、會計報表附注，即“四表一注”，比原辦法“三表”更全面。另外，新辦法還新增加了“財務(wù)情況說明書”。
5.新辦法規(guī)定提供“近三個會計年度企業(yè)所得稅年度納稅申報表。”
變化：本條款為新加條款。2014年 11 月 3 日，國家稅務(wù)總局發(fā)布 2014 年第 63 號公告，發(fā)布《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A 類，2014 年版)》。自2014 年企業(yè)所得稅匯算清繳工作將啟用該套申報表。其中，與高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)的報表包括：“企業(yè)基本信息情況表”、“期間費用明細表”和“高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表”。
三 、復(fù)審程序
新辦法與2008版管理辦法相比，去掉了原辦法第十二條、十三條中復(fù)審相關(guān)規(guī)定。
四 、年度監(jiān)理
新辦法與2008版管理辦法相比，要求“企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，應(yīng)每年4月底前在‘高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作網(wǎng)’填報上一年度知識產(chǎn)權(quán)、科技人員、研發(fā)費用、經(jīng)營收入等年度發(fā)展情況表”。新辦法加強了過程監(jiān)督管理，對累計兩年未填報年度發(fā)展情況表的企業(yè)，認定機構(gòu)取消其高新技術(shù)企業(yè)資格。
五 、稅收優(yōu)惠
新辦法與2008版管理辦法相比明確了稅收優(yōu)惠時間起點，是從高新技術(shù)企業(yè)證書頒發(fā)之日所在年度起享受稅收優(yōu)惠。另外，新辦法對因為各種原因取消高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，按《稅收征管法》及有關(guān)規(guī)定，追繳其自發(fā)生上述行為之日所屬年度起已享受的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠。
除此之外，新版管理辦法在財務(wù)方面還有多處變化，具體變化及解讀如下：
(一)降低研發(fā)費用的比例要求
新辦法修改認定條件中研發(fā)投入的比例，要求“企業(yè)近三個會計年度(實際經(jīng)營期不滿三年的按實際經(jīng)營時間計算)的研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總的比例符合如下要求：①最近一年銷售收入小于2億元(含)的企業(yè)，比例不低于4%;②最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。”
解讀：新辦法將“三檔”降為“兩檔”，只以2億元作為分界線，小于2億元(含)為4%，2億元以上為3%，將2億元以下的統(tǒng)一為4%，取消6%的比例規(guī)定，此認定條件的修改，意在鼓勵中小企業(yè)科技創(chuàng)新和發(fā)展，間接降低了認定標準，對于一些成立時間不長、規(guī)模較小、研發(fā)投入有限的企業(yè)來說，無疑是一個好消息。
(二)申請材料中明確“近三個會計年度的審計報告”中需要提供的資料
新辦法規(guī)定提供“經(jīng)具有資質(zhì)的中介機構(gòu)鑒證的企業(yè)近三個會計年度的財務(wù)會計報告”中要包括會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書。根據(jù)審計要求，會計報告含：資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表、會計報表附注，即“四表一注”。同時，新辦法新增“財務(wù)情況說明書”。
解讀：新辦法要求提供“四表一注”，比原辦法“三表”更全面。新增“財務(wù)情況說明書”，使得專家在評審環(huán)節(jié)對企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況有更深入的了解。
(三)申報材料中新增“近三個會計年度企業(yè)所得稅年度納稅申報表”
解讀：近幾年隨著高新技術(shù)企業(yè)認定(復(fù)審)審查力度的加大，已出現(xiàn)部分地市在稅務(wù)審核過程中將申報材料與當年納稅申報表核對的情況，將“近三個會計年度企業(yè)所得稅年度納稅申報表”添加到申報材料里，無疑對企業(yè)會計、稅務(wù)的規(guī)范性和內(nèi)在邏輯的一致性提出了更高的要求。企業(yè)在每年納稅申報時要結(jié)合自身情況及高新技術(shù)企業(yè)認定(復(fù)審)的要求，填寫納稅申報表，需要特別注意的問題如下：
1、A000000——企業(yè)基本信息情況表
該報表中對從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額都有記載，高企申報時，相關(guān)數(shù)據(jù)應(yīng)保持一致。
2、A104000——期間費用明細表
該報表第19行，明確要求企業(yè)填報當年研發(fā)費用總額。這對于完全依賴輔助賬進行研發(fā)費用歸集，未在管理費用科目反映研發(fā)費用的企業(yè)來講是極為不利的，主要表現(xiàn)在：
(1)在高新技術(shù)企業(yè)認定(復(fù)審)時，地方主管稅務(wù)機關(guān)會將企業(yè)審計報告中列示的研發(fā)費用金額與本報表第19行填列金額進行比對，如不一致，說明企業(yè)的財務(wù)核算不夠規(guī)范，無法順利得到地方推薦。
(2)專家評審、省級會簽等環(huán)節(jié)，會將納稅申報表與審計報告中相關(guān)數(shù)據(jù)比對，對于通過材料造假企圖蒙混過關(guān)的企業(yè)，這是最為有效的審核手段之一。
3、A107041——高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表
該報表是高新技術(shù)企業(yè)享受15%稅率優(yōu)惠的備案信息，包括人員信息、高新技術(shù)產(chǎn)品收入信息、研發(fā)費用信息。對于企業(yè)來講，需要認真填列，尤其要保證填報的所有信息符合高新技術(shù)企業(yè)的要求，避免本報表與高新技術(shù)企業(yè)申報材料信息不一致的情況出現(xiàn)。
新辦法中的這項新規(guī)定，將迫使企業(yè)規(guī)范財務(wù)核算，重視研發(fā)費用的帳內(nèi)核算工作，只有這樣，才能順利通過高新技術(shù)企業(yè)認定(復(fù)審)。
(四)增加填報“年度發(fā)展情況報表”要求
新辦法與2008版管理辦法相比，要求“企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，應(yīng)每年4月底前在“高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作網(wǎng)”填報上一年度知識產(chǎn)權(quán)、科技人員、研發(fā)費用、經(jīng)營收入等年度發(fā)展情況表”。新辦法加強了過程監(jiān)督管理，對累計兩年未填報年度發(fā)展情況表的企業(yè)，認定機構(gòu)取消其高新技術(shù)企業(yè)資格。
解讀：2008版管理辦法沒有明確要求高新技術(shù)企業(yè)按年度在“高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作網(wǎng)”中進行備案，國家稅務(wù)總局2009年發(fā)布國稅函【2009】203號文中第五條和《山東省高新技術(shù)企業(yè)所得稅管理工作指南(試行)》中第三章規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)納稅年度終了后至報送年度納稅申報表前，已辦理減免稅手續(xù)的企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案，但該要求未在原管理辦法中體現(xiàn)。
新辦法將高新技術(shù)企業(yè)年度備案列為法定義務(wù)，使得管理辦法更加完善，實現(xiàn)了備案的“有法可依”。在具體備案的內(nèi)容上基本與203號文和《山東省高新技術(shù)企業(yè)所得稅管理工作指南(試行)》保持一致，但是表述予以簡化，具體需要提交哪些材料還有待進一步明確。
(五)新增取消高企資格的條件，對不符合高企資格的企業(yè)追繳稅款
新辦法規(guī)定“已認定的高新技術(shù)企業(yè)有下列行為之一的，由認定機構(gòu)取消其高新技術(shù)企業(yè)資格：(一)在申請認定過程中存在嚴重弄虛作假行為的;(二)有嚴重偷、騙稅行為的;(三)發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或有嚴重環(huán)境違法行為的;(四)未按期報告更名或與認定條件有關(guān)重大變化情況的，或累計兩年未填報年度發(fā)展情況報表的。被取消高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，按《稅收征管法》及有關(guān)規(guī)定，追繳其自發(fā)生上述行為之日所屬年度起已享受的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠。”較2008版管理辦法，新增第(四)條“未按期報告更名或與認定條件有關(guān)重大變化情況的，或累計兩年未填報年度發(fā)展情況報表的。”
解讀：在2008版管理辦法下，相關(guān)部門后續(xù)出臺了《關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)更名和復(fù)審等有關(guān)事項的通知》(國科火字[2011]123號)，以規(guī)范明確有關(guān)高新更名處理事項，新辦法規(guī)定對于與認定條件有關(guān)的重大變化，企業(yè)應(yīng)按照新辦法的要求及時向主管部門報告，并每年4月底前在“高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作網(wǎng)”填報上一年度年度發(fā)展情況表，加大了對高新技術(shù)企業(yè)的監(jiān)管力度，明確了取消高企資格后追繳高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的時間。
綜上所述，新辦法在對認定條件降低的基礎(chǔ)上加大了審核力度，對具有創(chuàng)新能力但規(guī)模較小、研發(fā)投入有限的企業(yè)提供了支持，也對規(guī)范高企財務(wù)核算，完善高企申報、備案流程提供了更為全面的依據(jù)，由此可見，企業(yè)研發(fā)活動能否合理規(guī)范的核算，將決定高新技術(shù)企業(yè)認定(復(fù)審)的成敗。
以上解讀只是基于現(xiàn)有《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法(征求意見稿)》作出的解讀，《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》和《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》正式出臺后，政和科技將于第一時間做進一步深入解讀。
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