全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的實施辦法及配套政策近日終于公布了。自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營改增試點，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。下面為大家介紹一下“營改增”中建筑業(yè)稅務(wù)核算應(yīng)注意的幾點事項。
一、建筑業(yè)增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人的選擇
假設(shè)增值稅一般納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)收入為S，增值率為R，則抵扣率為1-R，稅率為11%，且一般納稅人所購勞務(wù)、貨物均可以抵扣進項稅額;小規(guī)模納稅人的征收率為3%，客戶接受勞務(wù)金額不變，僅考慮增值稅不考慮其他稅種的情況下，納稅人流轉(zhuǎn)稅稅負相等的等式如下：
{[S/(1+11%)-S×(1-R) /(1+11%)] ×11% }/S
=[S/(1+3%)×3%]/S
R=29.39%
即增值率超過29.39%(可抵扣率低于70.61%)時，小規(guī)模納稅人合適，否則，一般納稅人合適。稅收籌劃增值率超過29.39%時營改增項目投資新成立小規(guī)模企業(yè)比較合算。但是建筑企業(yè)在確定納稅人資格時也要考慮下列因素來決定是否申請為一般納稅人。
1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。
以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。
2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。
甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。
3.一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。
二、設(shè)備租賃支出取得的進項抵扣不足
目前實務(wù)中大部分建筑企業(yè)除將勞務(wù)分包給勞務(wù)公司外，同時勞務(wù)公司還向建筑企業(yè)工程提供模板、管架等機具租賃服務(wù)，并且這部分支出在成本中也占有較大的份額。根據(jù)規(guī)定，有形動產(chǎn)租賃增值稅稅率為17%，而租賃企業(yè)利潤率大部分低于17%，這樣很多租賃企業(yè)只是申請為小規(guī)模納稅人，只繳納3%的增值稅。一旦租賃業(yè)為小規(guī)模納稅人，建筑企業(yè)可抵扣的進項稅額將勢必減少，從而加大建筑企業(yè)實際納稅額并增加建筑業(yè)稅負。
因此，要求建筑企業(yè)在選擇租賃對象時盡量選擇增值稅一般納稅人的企業(yè)，因其可以提供稅率是17%的專用發(fā)票進行抵扣。
三、零星材料因無法取得進項稅發(fā)票而無法進行抵扣
建筑企業(yè)的供應(yīng)商及材料種類“散、雜、小”，如砂、石、磚、白灰、土方及其它零星材料等基本上由個人、小規(guī)模納稅人供應(yīng)，購買的材料沒有發(fā)票或者取得的發(fā)票不是增值稅專用發(fā)票。因無法抵扣進項稅而增加成本，因此建筑企業(yè)在采購材料時盡量選擇增值稅一般納稅人，增加抵扣降低成本。
四、工程款拖欠支付導(dǎo)致無法及時足額取得增值稅專用發(fā)票抵扣
實務(wù)中工程完工后甲方并不是立即支付工程款給建筑企業(yè)，往往滯后一段時間，導(dǎo)致銷項稅和進項稅的不同步。稅務(wù)機關(guān)對建筑企業(yè)收入的確認(rèn)，一般都是按合同約定或結(jié)算收入來確認(rèn)。企業(yè)不僅需要墊付工程項目建設(shè)資金，還要墊付未收回款項部分工程的稅金;又由于未收回工程款，建筑企業(yè)也對分包商、材料商拖延付款，也得不到其開具的增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)則無法進行抵扣。 因此，實務(wù)中企業(yè)應(yīng)防止因為工程款的拖欠導(dǎo)致企業(yè)無法及時足額取得增值稅專用發(fā)票，建筑企業(yè)要及時評估款項回收情況，如果無法按照合同規(guī)定回款則應(yīng)及時補充或變更協(xié)議，修改合同中的付款日期條款。
五、施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進項稅額可以完全抵扣
根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。
在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。因此施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進項稅額可以完全抵扣，而施工企業(yè)本身在取得不動產(chǎn)發(fā)票時相關(guān)進項稅額自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%，不允許一次全額抵扣。
全面實施營改增細則和配套政策正式公布
在今年“兩會”期間，大家就獲知一個重大消息，即今年要全面推開“營改增”。近日，財政部和國家稅務(wù)總局以通知的形式發(fā)布了《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》、《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》、《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》和《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》等多份文件，“營改增”全面推開。
《通知》明確規(guī)定，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅(簡稱營改增)試點，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。
1、《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》
對納稅人和扣繳義務(wù)人，征稅范圍，稅率和征收率，應(yīng)納稅額計算，納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間和納稅地點，稅收減免的處理，征收管理等內(nèi)容作了明確。
其中，大家比較關(guān)注各行業(yè)稅率、征收率的問題，《實施辦法》是這樣的規(guī)定的：提供交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%;提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%;境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零，具體范圍由財政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定;除前述幾項外，稅率為6%。增值稅征收率為3%，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。
2、《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》
對兼營、不征收增值稅項目、銷售額、融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)、一般納稅人資格登記、計稅方法、建筑服務(wù)、銷售不動產(chǎn)、不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)等事項作了明確。
3、《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》
明確了免征增值稅的40個項目、增值稅即征即退、金融企業(yè)貸款利息征稅時間以及個人銷售房產(chǎn)等優(yōu)惠政策。
4、《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》
對適用增值稅零稅率的4個項目和免稅的6個項目做了明確的規(guī)定。
《通知》附件中發(fā)布的幾份文件，對全面“營改增”的試點實施辦法、有關(guān)特殊事項、過渡政策以及適用增值稅零稅率與免稅政策等作了詳細的規(guī)定。請大家關(guān)注和學(xué)習(xí)。同時，中華會計網(wǎng)校也將會在會計實務(wù)系列課程中推出“營改增”相關(guān)輔導(dǎo)，網(wǎng)校名師會詳細講授全面“營改增”的相關(guān)知識和政策要求。
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