在今年“兩會(huì)”期間，大家就獲知一個(gè)重大消息，即今年要全面推開“營(yíng)改增”。近日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局以通知的形式發(fā)布了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》和《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》等多份文件，“營(yíng)改增”全面推開。
《通知》明確規(guī)定，自2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅(簡(jiǎn)稱營(yíng)改增)試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。
1、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》
對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人，征稅范圍，稅率和征收率，應(yīng)納稅額計(jì)算，納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)，稅收減免的處理，征收管理等內(nèi)容作了明確。
其中，大家比較關(guān)注各行業(yè)稅率、征收率的問(wèn)題，《實(shí)施辦法》是這樣的規(guī)定的：提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%;提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%;境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零，具體范圍由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行規(guī)定;除前述幾項(xiàng)外，稅率為6%。增值稅征收率為3%，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。
2、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》
對(duì)兼營(yíng)、不征收增值稅項(xiàng)目、銷售額、融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)、一般納稅人資格登記、計(jì)稅方法、建筑服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)等事項(xiàng)作了明確。
3、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》
明確了免征增值稅的40個(gè)項(xiàng)目、增值稅即征即退、金融企業(yè)貸款利息征稅時(shí)間以及個(gè)人銷售房產(chǎn)等優(yōu)惠政策。
4、《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》
對(duì)適用增值稅零稅率的4個(gè)項(xiàng)目和免稅的6個(gè)項(xiàng)目做了明確的規(guī)定。
《通知》附件中發(fā)布的幾份文件，對(duì)全面“營(yíng)改增”的試點(diǎn)實(shí)施辦法、有關(guān)特殊事項(xiàng)、過(guò)渡政策以及適用增值稅零稅率與免稅政策等作了詳細(xì)的規(guī)定。請(qǐng)大家關(guān)注和學(xué)習(xí)。同時(shí)，中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校也將會(huì)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)系列課程中推出“營(yíng)改增”相關(guān)輔導(dǎo)，網(wǎng)校名師會(huì)詳細(xì)講授全面“營(yíng)改增”的相關(guān)知識(shí)和政策要求。
營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法公布 個(gè)人房產(chǎn)出售稅費(fèi)繳納問(wèn)題明確
近日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局以通知的形式發(fā)布了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》和《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》等多份文件，“營(yíng)改增”全面推開。
《通知》明確規(guī)定，自2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅(簡(jiǎn)稱營(yíng)改增)試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。
針對(duì)社會(huì)普遍關(guān)注的個(gè)人房產(chǎn)出售稅費(fèi)繳納問(wèn)題，《規(guī)定》中做出以下具體安排：
個(gè)人將購(gòu)買不足2年的住房對(duì)外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅;個(gè)人將購(gòu)買2年以上(含2年)的住房對(duì)外銷售的，免征增值稅。上述政策適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區(qū)。
個(gè)人將購(gòu)買不足2年的住房對(duì)外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅;個(gè)人將購(gòu)買2年以上(含2年)的非普通住房對(duì)外銷售的，以銷售收入減去購(gòu)買住房?jī)r(jià)款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅;個(gè)人將購(gòu)買2年以上(含2年)的普通住房對(duì)外銷售的，免征增值稅。上述政策僅適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市。
這意味著，過(guò)渡期二手房交易營(yíng)改增完全平移了現(xiàn)行二手房交易營(yíng)業(yè)稅政策。目前來(lái)看，這種政策的平移并不會(huì)帶來(lái)稅負(fù)增加。
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增值稅是對(duì)應(yīng)稅商品或者服務(wù)在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額為依據(jù)進(jìn)行征收的一種稅，增值稅在多個(gè)環(huán)節(jié)繳納，逐環(huán)節(jié)繳納，逐環(huán)節(jié)抵扣。增值稅屬于價(jià)外稅，由最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，并且是對(duì)法定增值額納稅，而不是對(duì)理論增值額納稅。營(yíng)業(yè)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種商品和勞務(wù)稅。營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，因此營(yíng)業(yè)稅要以收到的全部?jī)r(jià)款計(jì)算。
我國(guó)自1994年施行對(duì)貨物和勞務(wù)分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅制度以來(lái)，營(yíng)業(yè)稅和增值稅一直并行。
近日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局以通知的形式發(fā)布了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》和《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》等多份文件，“營(yíng)改增”全面推開。
“營(yíng)改增”的工作就在全國(guó)如火如荼的開展起來(lái)，我們先來(lái)看一下我國(guó)“營(yíng)改增”的歷程。
2012年1月1日，國(guó)務(wù)院決定在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。
2012年8月1日至2012年12月31日，國(guó)務(wù)院擴(kuò)大“營(yíng)改增”試點(diǎn)至10省市，內(nèi)容上新增了廣播影視作品的制作、發(fā)行、播放試點(diǎn)行業(yè)。
截至2013年8月1日，“營(yíng)改增”范圍已推廣到全國(guó)試行。
2014年1月1日，國(guó)務(wù)院將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入“營(yíng)改增”范圍。
2014年6月1日，國(guó)務(wù)院將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。
2016年5月1日，國(guó)務(wù)院決定將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。至此，所有營(yíng)業(yè)稅所涉行業(yè)均完成“營(yíng)改增”轉(zhuǎn)變，營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)。
這場(chǎng)歷時(shí)4年多的“營(yíng)改增大運(yùn)動(dòng)”，馬上就要收官了，那么就來(lái)聊聊我國(guó)全面“營(yíng)改增”的必要性。
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的細(xì)化，營(yíng)業(yè)稅和增值稅的性質(zhì)不同，導(dǎo)致營(yíng)業(yè)稅的納稅人取得的增值稅應(yīng)稅貨物或者服務(wù)，不能進(jìn)行抵扣，而增值稅納稅人取得的營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目也不能抵扣，因此存在重復(fù)征稅問(wèn)題。重復(fù)征稅的問(wèn)題不能解決，不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，同時(shí)也會(huì)阻礙市場(chǎng)投資的積極性。因此“營(yíng)改增”的實(shí)行，使得投資人的投資能夠部分抵扣，調(diào)動(dòng)其投資的積極性。另外“營(yíng)改增”的最大特點(diǎn)就是稅負(fù)的減少，由最開始的上海試點(diǎn)看，大約九成的納稅人稅負(fù)降低。雖然期間有小部分納稅人的稅負(fù)呈現(xiàn)上升趨勢(shì)，但是這是“營(yíng)改增”大趨勢(shì)下不可避免的過(guò)渡期，“熬過(guò)”這段時(shí)期，這些“營(yíng)改增”行業(yè)必定會(huì)享受到減稅的利益。因此在全面“營(yíng)改增”的過(guò)渡期，相關(guān)部門還應(yīng)該妥善制定相關(guān)政策，切實(shí)考慮到所有納稅人的情況，真正做到確保稅負(fù)只減不增。
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