一、本次營改增試點如何規(guī)定銷售服務、無形資產或者不動產發(fā)生在境內?

　　根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十二條的規(guī)定，在境內銷售服務、無形資產或者不動產，是指：

　　(一)服務(租賃不動產除外)或者無形資產(自然資源使用權除外)的銷售方或者購買方在境內;

　　(二)所銷售或者租賃的不動產在境內;

　　(三)所銷售自然資源使用權的自然資源在境內;

　　(四)財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

　　同時，《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十三條采取了排除法明確了不屬于在境內銷售服務或者無形資產的三種情形，即：

　　(一)境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務。

　　(二)境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產。

　　(三)境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。

　　二、本次營改增試點對境外單位或個人在境內發(fā)生應稅行為增值稅扣繳義務人的規(guī)定有何變化?

　　根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第六條的規(guī)定，中華人民共和國境外(以下稱境外)單位或者個人在境內發(fā)生應稅行為，在境內未設有經營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。

　　理解本條規(guī)定應從以下兩個方面來把握：

　　(一)境外單位或者個人在境內發(fā)生應稅行為，在境內未設有經營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。本次營改增試點取消了原政策中代理人扣繳增值稅的規(guī)定。

　　(二)本條規(guī)定扣繳義務人的前提是境外單位或者個人在境內沒有設立經營機構，如果設立了經營機構，應以其經營機構為增值稅納稅人，就不存在扣繳義務人的問題。

　　三、在境內未設有經營機構的境外單位或者個人在境內發(fā)生應稅行為應如何計算應扣繳稅額?

　　根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十條的規(guī)定，境外單位或者個人在境內發(fā)生應稅行為，在境內未設有經營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：應扣繳稅額=購買方支付的價款÷(1+稅率)×稅率

　　在計算應扣繳稅額時，應將應稅行為購買方支付的含稅價款，換算為不含稅價款，再乘以應稅行為的增值稅適用稅率(不適用增值稅征收率)，計算出應扣繳的增值稅稅額。

　　例如：境外公司為某納稅人提供咨詢服務，合同價款106萬元，且該境外公司沒有在境內設立經營機構，應以服務購買方為增值稅扣繳義務人，則購買方應當扣繳的稅額計算如下：

　　應扣繳增值稅=106萬÷(1+6%)×6%=6萬元

　　四、本次營改增試點一般納稅人應如何計算應納稅額?

　　根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十八條的規(guī)定，一般納稅人發(fā)生應稅行為適用一般計稅方法計稅。

　　根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十一條的規(guī)定，一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：

　　應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

　　當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。

　　五、本次營改增試點一般納稅人應如何計算銷項稅額?

　　根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十二條的規(guī)定，銷項稅額，是指納稅人發(fā)生應稅行為按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額。銷項稅額計算公式：

　　銷項稅額=銷售額×稅率

　　根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十三條的規(guī)定，一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

　　銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)

　　一般納稅人在確定銷售服務、無形資產或者不動產的銷售額時，可能會遇到一般納稅人由于銷售對象的不同、開具發(fā)票種類的不同而將銷售額和銷項稅額合并定價的情況。對此，一般納稅人應按照上述公式計算不含稅銷售額。

　　六、本次營改增試點一般納稅人應如何抵扣進項稅額?

　　根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十五條的規(guī)定，下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：

　　(一)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同)上注明的增值稅額。

　　(二)從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

　　(三)購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：進項稅額=買價×扣除率。

　　買價，是指納稅人購進農產品在農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。

　　購進農產品，按照《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額的除外。

　　(四)從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

　　本條對納稅人可抵扣增值稅進項稅額的情況進行了列示，需要注意的是，上述規(guī)定第(三)項中，一般納稅人購進農產品抵扣進項稅額存在如下五種情況：

　　(1)從一般納稅人購進農產品，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

　　(2)進口農產品，按照取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

　　(3)自農業(yè)生產者購進自產農產品以及自小規(guī)模納稅人購入農產品(不含享受批發(fā)零售環(huán)節(jié)免稅政策的鮮活肉蛋產品和蔬菜)，按照取得的銷售農產品的增值稅普通發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。

　　(4)向農業(yè)生產者個人收購其自產農產品，按照收購單位自行開具農產品收購發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。

　　(5)按照《財政部國家稅務總局關于在部分行業(yè)試行農產品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》(財稅〔2012〕38號)規(guī)定，生產銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油實行核定扣除。