2016年5月1日將全面實(shí)施營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)，營業(yè)稅將退出歷史舞臺(tái)，這對(duì)于降低企業(yè)稅負(fù)、促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展等具有重要意義。
“營改增”只對(duì)增值額征收，整體上有利于降低企業(yè)稅負(fù)和成本，改善企業(yè)盈利;由于打通了貨物銷售與服務(wù)提供的抵扣鏈條，將促進(jìn)相關(guān)服務(wù)業(yè)發(fā)展，有利于解決就業(yè)和穩(wěn)增長。減稅的規(guī)模取決于成本結(jié)構(gòu)、稅票的管理及由談判能力決定的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁能力。“營改增”將年均減稅約5000億，其中由不動(dòng)產(chǎn)、在建工程抵扣帶來的減稅將占60%，即3000億。
“營改增”對(duì)行業(yè)的影響：
1)“營改增”利好商業(yè)地產(chǎn)、工業(yè)地產(chǎn)和住宅，降低稅負(fù)成本，改善房地產(chǎn)企業(yè)盈利，有利于帶動(dòng)建筑業(yè)及相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展;減稅規(guī)模占凈利潤比重為-4.5%到10.36%，是否減稅及減稅規(guī)模取決于建筑安裝成本的可抵扣比例。
2)建筑業(yè)是稅率提高最大的行業(yè)，但由于過渡政策及小規(guī)模納稅人簡易征收的規(guī)定，短期內(nèi)稅負(fù)略微下降，中期將由于過渡政策的消失而稅負(fù)上升，長期引發(fā)建筑業(yè)洗牌并降低稅負(fù)。
3)對(duì)于金融保險(xiǎn)業(yè)，我國將成為世界上第一個(gè)對(duì)金融服務(wù)業(yè)征收增值稅的國家，稅率從5%提高到6%，實(shí)際可比稅率為5.66%，稅負(fù)持平或降低，取決于進(jìn)項(xiàng)稅額是否能達(dá)到銷售額的0.66%;以基金業(yè)為例測算，“營改增”預(yù)計(jì)提高基金業(yè)凈利潤7%。
4)對(duì)于生活服務(wù)業(yè)，減稅明顯，尤其是餐飲、住宿、養(yǎng)老和娛樂行業(yè)。其中，小規(guī)模納稅人從5%稅率下降了40%，一般納稅人的稅率從5%提高到實(shí)際5.66%，但大量可抵扣項(xiàng)目及免稅規(guī)定降低了稅負(fù)。需要注意的是，對(duì)于私立、以職業(yè)培訓(xùn)為主的中大型教育機(jī)構(gòu)、部分私立醫(yī)療機(jī)構(gòu)無法獲得減稅效應(yīng)。
“營改增”之后的后續(xù)財(cái)稅改革：1)短期看， 在增值稅收入分成上仍保持中央和地方收入處于穩(wěn)定的分配結(jié)構(gòu)，改革方向是“存量不變，只變?cè)隽?rdquo;;2)營改增的完成完善了增值稅體系，下一步將減并稅率檔次，將目前不可抵扣的部分納入抵扣范圍，清理臨時(shí)性的過渡政策，推進(jìn)增值稅立法，確立完整的消費(fèi)型增值稅制度;3)長期看，作為地方稅主體的營業(yè)稅消失，地方稅體系將重構(gòu)，將包含資源稅、環(huán)境稅、房地產(chǎn)稅等適宜地方征收的稅種。地方政府發(fā)債的機(jī)制也將進(jìn)一步完善，與財(cái)政收入共同構(gòu)成地方政府的資金來源;4)中央與地方關(guān)系將重構(gòu)，重新劃分事權(quán)、支出責(zé)任，使兩者相匹配，發(fā)揮中央和地方兩個(gè)積極性，建立現(xiàn)代財(cái)政制度。
“營改增”收官在即，被政府、市場寄予厚望，因而有必要理清“營改增”的必要性、對(duì)各行業(yè)的具體影響、后續(xù)的財(cái)稅改革重點(diǎn)在哪些方面。
1。營改增有利于降稅負(fù)和促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展
1993年底中國全面改革工商稅制，實(shí)行分稅制，發(fā)布《增值稅暫行條例》，于1994年實(shí)施增值稅，征稅范圍為貨物、修理修配勞務(wù)和進(jìn)口。與此同時(shí)，服務(wù)業(yè)征收營業(yè)稅，形成貨物、服務(wù)業(yè)適用不同稅種、不同計(jì)稅方式的局面。增值稅、營業(yè)稅并存阻礙了貨物、服務(wù)業(yè)的融合與分工，表現(xiàn)為貨物供應(yīng)商購買的服務(wù)無法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，服務(wù)業(yè)需要對(duì)銷售額全額征營業(yè)稅，造成重復(fù)征稅。經(jīng)過不斷試點(diǎn)、擴(kuò)圍，增值稅逐步覆蓋到交通運(yùn)輸、郵政、電信及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，2016年5月1日將全面實(shí)施營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)，營業(yè)稅將退出歷史舞臺(tái)。
1.1。營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別
營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別主要在課稅對(duì)象、計(jì)稅基礎(chǔ)、是否可轉(zhuǎn)嫁、影響會(huì)計(jì)報(bào)表方式等方面。營業(yè)稅是對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征稅，以銷售額為計(jì)稅依據(jù)，稅負(fù)不可轉(zhuǎn)嫁，屬于地方稅;根據(jù)收到的款項(xiàng)確認(rèn)收入，通過營業(yè)稅金及附加抵減收入來影響利潤表;由于對(duì)營業(yè)額全額征稅，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，稅款基數(shù)越大，重復(fù)征稅。
增值稅是對(duì)銷售貨物、提供修理修配和加工勞務(wù)和進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人征稅，以增值額為計(jì)稅依據(jù)，稅負(fù)可轉(zhuǎn)嫁，屬于中央與地方共享稅(中央75%，地方25%);由于對(duì)增值額征稅，稅收與流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的多少無關(guān)，征稅基數(shù)取決于增值額而非銷售額，稅款直接來源于下游購買者和最終消費(fèi)者;要進(jìn)行價(jià)稅分離，確認(rèn)的會(huì)計(jì)收入少于營業(yè)稅條件下的會(huì)計(jì)收入，通過確認(rèn)負(fù)債(應(yīng)付稅費(fèi)—應(yīng)付增值稅)的形式影響資產(chǎn)負(fù)債表。
表1：增值稅與營業(yè)稅的區(qū)別表1：增值稅與營業(yè)稅的區(qū)別
1.2。歷史與現(xiàn)狀
自分稅制改革以來增值稅、營業(yè)稅額迅速增長，分別成為我國第一大、第三大稅種，從1994年的2308億、670億增長至2015年的31109億、19313億，分別增長13倍和29倍，兩項(xiàng)稅收之和達(dá)到5萬億，占稅收收入40%。從增值稅、營業(yè)稅占稅收收入的比重看，營業(yè)稅占比從13.07%略有上升至15.46%，增值稅占比從45.02%下降為24.91%，主要由于企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、消費(fèi)稅占比的提高。
2012年以來，交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、鐵路運(yùn)輸、郵政及電信業(yè)相繼納入試點(diǎn)范圍。房地產(chǎn)、建筑業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)成為暫未改革的行業(yè)，這三大行業(yè)的營業(yè)稅從10631億增長到15801億，占營業(yè)稅比重從67.51%上升到81.82%。
金融業(yè)、房地產(chǎn)、建筑業(yè)、生活服務(wù)業(yè)成為營改增較難的行業(yè)在于：金融業(yè)、房地產(chǎn)的增值更多是被動(dòng)的，并非是生產(chǎn)活動(dòng)導(dǎo)致的增值，且屬于人力資本密集型產(chǎn)業(yè)，不可抵扣的人力成本比例較高，因而對(duì)抵扣范圍及稅率的規(guī)定相對(duì)復(fù)雜;建筑業(yè)的采購大量地源于小規(guī)模納稅人甚至個(gè)人，灰色地帶較多，票據(jù)的管理不完善，人工成本也存在不規(guī)范的地方，對(duì)于以增值額為基礎(chǔ)征收的稅種存在一定的難度;生活服務(wù)業(yè)涉及餐飲、住宿、旅游、教育、醫(yī)療等諸多具體行業(yè)，涉及眾多規(guī)模較小的企業(yè)，戶數(shù)較多，分布較散，影響范圍廣，推行增值稅對(duì)納稅人的稅務(wù)、財(cái)務(wù)能力要求較高。
1.3。“營改增”的意義
“營改增”不僅是當(dāng)前供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要措施，有利于降成本、去庫存、補(bǔ)短板，更是財(cái)稅改革的突破口，有利于建立創(chuàng)新型社會(huì)、促進(jìn)社會(huì)分工、優(yōu)化資源配置、理順中央與地方關(guān)系，進(jìn)而全面深化改革。
1.3.1。“營改增”只對(duì)增值額征收，有利于降低企業(yè)稅負(fù)和成本，進(jìn)而改善企業(yè)盈利。營業(yè)稅導(dǎo)致重復(fù)征稅，尤其在產(chǎn)業(yè)鏈的下游環(huán)節(jié)重復(fù)征稅越重，征稅基礎(chǔ)是全部銷售額而非增值額，每個(gè)環(huán)節(jié)都需征收，不利于產(chǎn)業(yè)鏈的延伸。
1.3.2。“營改增”打通了服務(wù)業(yè)、貨物銷售之間的障礙，有利于貨物、服務(wù)的融合與分工，促進(jìn)社會(huì)的進(jìn)一步分工與合作。在營業(yè)稅、增值稅并行時(shí)，服務(wù)業(yè)采購貨物無法抵扣，銷售貨物的產(chǎn)業(yè)接受服務(wù)時(shí)也無法抵扣，抵扣鏈條不完整，導(dǎo)致銷售貨物的企業(yè)盡可能減少對(duì)服務(wù)業(yè)的購買需求，或者企業(yè)采取“大而全”的生產(chǎn)模式和組織架構(gòu)，企業(yè)既提供服務(wù)，又生產(chǎn)貨物，不利于社會(huì)的專業(yè)化分工。
1.3.3。“營改增”有利于推動(dòng)社會(huì)創(chuàng)新。在營業(yè)稅條件下，技術(shù)研發(fā)、軟件等無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、咨詢等行為需全額征收營業(yè)稅。由于其他企業(yè)采購此類服務(wù)無法進(jìn)行抵扣，會(huì)降低社會(huì)對(duì)創(chuàng)新、研究、開發(fā)服務(wù)的需求，導(dǎo)致創(chuàng)新的物質(zhì)激勵(lì)不足。“營改增”后，由于可抵稅，對(duì)創(chuàng)新服務(wù)產(chǎn)業(yè)的需求提高，由于產(chǎn)業(yè)獨(dú)立及競爭，創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)的發(fā)展加速。
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