5月1日起營改增試點(diǎn)全面推開。改革啟動(dòng)前夕，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局分別于4月29日和30日對(duì)外發(fā)布了兩份補(bǔ)充文件，這兩份被業(yè)界稱為“打補(bǔ)丁”的文件可謂來得及時(shí)，通過一個(gè)個(gè)細(xì)節(jié)兌現(xiàn)政府承諾。針對(duì)勞務(wù)派遣企業(yè)，文件在保留差額征收的同時(shí)，增加可抵扣模式，這樣一來，企業(yè)就可以算算哪種方式最劃算。
4月29日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)金融業(yè)有關(guān)政策的通知》，對(duì)前期政策及時(shí)做出調(diào)整。
針對(duì)市場(chǎng)擔(dān)心影響債券利率，文件明確指出，質(zhì)押式買入返售金融商品、持有政策性金融債券屬于金融同業(yè)往來利息收入，這意味著二者將不在增值稅征收范圍內(nèi)，此舉無疑使債市如釋重負(fù)，有助于穩(wěn)定債券利率水平，降低機(jī)構(gòu)融資成本。
而令中國人壽保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)總監(jiān)趙立軍高興的是，他此前擔(dān)心的“企業(yè)年金類產(chǎn)品要征增值稅”問題此次也得到解決。新文件明確，享受免征增值稅的一年期及以上返還本利的人身保險(xiǎn)包括其他年金保險(xiǎn)，其他年金保險(xiǎn)是指養(yǎng)老年金以外的年金保險(xiǎn)。
“營改增相關(guān)政策公告下發(fā)后，不同行業(yè)的納稅人結(jié)合自身情況提出了一些新的問題，財(cái)稅部門從確保行業(yè)稅負(fù)只減不增的角度考慮，進(jìn)行了及時(shí)回應(yīng)，這是非常必要的。”安徽省國稅局總經(jīng)濟(jì)師胡立文說，補(bǔ)充文件的出臺(tái)，對(duì)如何落實(shí)保障企業(yè)分享改革紅利提供了可操作性的指導(dǎo)規(guī)范。
另一份補(bǔ)充文件《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》，也在5月1日零點(diǎn)改革啟動(dòng)前順利發(fā)出，給勞務(wù)派遣公司和常年走高速的企業(yè)帶來福音。
增值稅時(shí)代，原先營業(yè)稅對(duì)勞務(wù)派遣實(shí)行差額征收政策被平移過來，但差額征收是不能抵扣的。為照顧一些企業(yè)需求，文件在保留差額征收的同時(shí)，增加可抵扣模式，即以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。選擇多了更顯政策貼心，企業(yè)就可以算算哪種方式最劃算。
高速公路費(fèi)抵扣的焦點(diǎn)主要是抵扣憑證問題。由于改革剛啟動(dòng)增值稅發(fā)票與高速路收費(fèi)系統(tǒng)還未完全對(duì)接，為讓更多交通物流企業(yè)獲得減稅紅利，補(bǔ)充文件提出了過渡性舉措，明確一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
營改增后，勞務(wù)派遣、人力資源外包可差額征稅!在營改增實(shí)施的前夕，4月30日晚上23:32分，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局補(bǔ)充政策《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》財(cái)稅〔2016〕47號(hào)。
營改增臨門一腳:勞務(wù)派遣允許差額征稅
原來擔(dān)心的“稅”問題終于塵埃落定了
政策解讀
1.勞務(wù)派遣政策平移，采取差額納稅
36號(hào)文件出臺(tái)后，人力行業(yè)一片哀嚎，營改增采取全額納稅，納稅成本大幅度增加，將置人力行業(yè)于死地，本文件推出之后，明確了勞務(wù)派遣公司差額納稅。
一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì) 算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額 為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依 3%的征收率計(jì)算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房 公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
2.明確外包業(yè)務(wù)采取差額納稅
需要注意的是：代收代付部分的工資、社保、公積金只能開普通發(fā)票。人力資源服務(wù)商開具普通發(fā)票無法讓其客戶用來進(jìn)行抵扣稅額。
納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
3.營改增政策更加清晰，明確計(jì)稅方法
符合政策規(guī)定的，可以按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
*以上愛員工政策解讀，僅代表個(gè)人意見，僅供參考!
讓我們來看看具體政策文件原文如下：
關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)
有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知
財(cái)政部 國家稅務(wù)總局
財(cái)稅〔2016〕47號(hào)
各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：
經(jīng)研究，現(xiàn)將營改增試點(diǎn)期間勞務(wù)派遣服務(wù)等政策補(bǔ)充通知如下：
一、勞務(wù)派遣服務(wù)政策
一 般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部 價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、 福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可 以按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理 社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對(duì)于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。
二、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣及征收政策
(一)2016年5月1日至7月31日，一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票(不含財(cái)政票據(jù)，下同)上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷(1+3%)×3%
一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷(1+5%)×5%
通行費(fèi)，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過路、過橋和過閘費(fèi)用。
(二)一般納稅人收取試點(diǎn)前開工的一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
試點(diǎn)前開工，是指相關(guān)施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前。
三、其他政策
(一)納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
(二)納稅人以經(jīng)營租賃方式將土地出租給他人使用，按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。
納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去取得該土地使用權(quán)的原價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
(三)一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
(四)一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，按照《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》(財(cái)稅〔2013〕106號(hào))第二條有關(guān)規(guī)定適用的增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%部分即征即退政策，在2016年1月1日至4月30日期間繼續(xù)執(zhí)行。
四、本通知規(guī)定的內(nèi)容，除另有規(guī)定執(zhí)行時(shí)間外，自2016年5月1日起執(zhí)行。
財(cái)政部 國家稅務(wù)總局
2016年4月30日
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