《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》，列十三章，一百一十八條(含附則)，自2008年1月1日起施行。這是為了規(guī)范特別納稅調(diào)整管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》、《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》以及我國政府與有關(guān)國家(地區(qū))政府簽署的避免雙重征稅協(xié)定(安排)的有關(guān)規(guī)定而制定的，適用于稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)、預(yù)約定價(jià)安排、成本分?jǐn)倕f(xié)議、受控外國企業(yè)、資本弱化以及一般反避稅等特別納稅調(diào)整事項(xiàng)的管理。

　　特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法

　　第一章

　　總則

　　第一條 為了規(guī)范特別納稅調(diào)整管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱所得稅法)、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(以下簡稱所得稅法實(shí)施條例)、《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱征管法)、《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》(以下簡稱征管法實(shí)施細(xì)則)以及我國政府與有關(guān)國家(地區(qū))政府簽署的避免雙重征稅協(xié)定(安排)(以下簡稱稅收協(xié)定)的有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。

　　第二條　本辦法適用于稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)、預(yù)約定價(jià)安排、成本分?jǐn)倕f(xié)議、受控外國企業(yè)、資本弱化以及一般反避稅等特別納稅調(diào)整事項(xiàng)的管理。

　　第三條　轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照所得稅法第六章和征管法第三十六條的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(以下簡稱關(guān)聯(lián)交易)是否符合獨(dú)立交易原則進(jìn)行審核評估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱。

　　第四條　預(yù)約定價(jià)安排管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照所得稅法第四十二條和征管法實(shí)施細(xì)則第五十三條的規(guī)定，對企業(yè)提出的未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法進(jìn)行審核評估，并與企業(yè)協(xié)商達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排等工作的總稱。

　　第五條　成本分?jǐn)倕f(xié)議管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照所得稅法第四十一條第二款的規(guī)定，對企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署的成本分?jǐn)倕f(xié)議是否符合獨(dú)立交易原則進(jìn)行審核評估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱。

　　第六條　受控外國企業(yè)管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照所得稅法第四十五條的規(guī)定，對受控外國企業(yè)不作利潤分配或減少分配進(jìn)行審核評估和調(diào)查，并對歸屬于中國居民企業(yè)所得進(jìn)行調(diào)整等工作的總稱。

　　第七條　資本弱化管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照所得稅法第四十六條的規(guī)定，對企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與企業(yè)接受的權(quán)益性投資的比例是否符合規(guī)定比例或獨(dú)立交易原則進(jìn)行審核評估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱。

　　第八條　一般反避稅管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照所得稅法第四十七條的規(guī)定，對企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或所得額進(jìn)行審核評估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱。

　　第二章

　　關(guān)聯(lián)申報(bào)

　　第九條　所得稅法實(shí)施條例第一百零九條及征管法實(shí)施細(xì)則第五十一條所稱關(guān)聯(lián)關(guān)系，主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個(gè)人具有下列之一關(guān)系：

　　(一)一方直接或間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上。若一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要一方對中間方持股比例達(dá)到25%以上，則一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計(jì)算。

　　(二)一方與另一方(獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外)之間借貸資金占一方實(shí)收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方(獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外)擔(dān)保。

　　(三)一方半數(shù)以上的高級管理人員(包括董事會(huì)成員和經(jīng)理)或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級管理人員(包括董事會(huì)成員和經(jīng)理)或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級成員同為第三方委派。

　　(四)一方半數(shù)以上的高級管理人員(包括董事會(huì)成員和經(jīng)理)同時(shí)擔(dān)任另一方的高級管理人員(包括董事會(huì)成員和經(jīng)理)，或者一方至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級成員同時(shí)擔(dān)任另一方的董事會(huì)高級成員。

　　(五)一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行。

　　(六)一方的購買或銷售活動(dòng)主要由另一方控制。

　　(七)一方接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制。

　　(八)一方對另一方的生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實(shí)質(zhì)控制，或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，包括雖未達(dá)到本條第(一)項(xiàng)持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟(jì)利益，以及家族、親屬關(guān)系等。

　　第十條　關(guān)聯(lián)交易主要包括以下類型：

　　(一)有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用，包括房屋建筑物、交通工具、機(jī)器設(shè)備、工具、商品、產(chǎn)品等有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和租賃業(yè)務(wù);

　　(二)無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，包括土地使用權(quán)、版權(quán)(著作權(quán))、專利、商標(biāo)、客戶名單、營銷渠道、牌號、商業(yè)秘密和專有技術(shù)等特許權(quán)，以及工業(yè)品外觀設(shè)計(jì)或?qū)嵱眯滦偷裙�業(yè)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓和使用權(quán)的提供業(yè)務(wù);

　　(三)融通資金，包括各類長短期資金拆借和擔(dān)保以及各類計(jì)息預(yù)付款和延期付款等業(yè)務(wù);

　　(四)提供勞務(wù)，包括市場調(diào)查、行銷、管理、行政事務(wù)、技術(shù)服務(wù)、維修、設(shè)計(jì)、咨詢、代理、科研、法律、會(huì)計(jì)事務(wù)等服務(wù)的提供。

　　第十一條 　實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所并據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí),應(yīng)附送《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》，包括《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》、《關(guān)聯(lián)交易匯總表》、《購銷表》、《勞務(wù)表》、《無形資產(chǎn)表》、《固定資產(chǎn)表》、《融通資金表》、《對外投資情況表》和《對外支付款項(xiàng)情況表》。

　　第十二條　企業(yè)按規(guī)定期限報(bào)送本辦法第十一條規(guī)定的報(bào)告表確有困難，需要延期的，應(yīng)按征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定辦理。

　　第三章

　　同期資料管理

　　第十三條　企業(yè)應(yīng)根據(jù)所得稅法實(shí)施條例第一百一十四條的規(guī)定，按納稅年度準(zhǔn)備、保存、并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供其關(guān)聯(lián)交易的同期資料。

　　第十四條 　同期資料主要包括以下內(nèi)容：

　　(一)組織結(jié)構(gòu)

　　1.企業(yè)所屬的企業(yè)集團(tuán)相關(guān)組織結(jié)構(gòu)及股權(quán)結(jié)構(gòu);

　　2.企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系的年度變化情況;

　　3.與企業(yè)發(fā)生交易的關(guān)聯(lián)方信息，包括關(guān)聯(lián)企業(yè)的名稱、法定代表人、董事和經(jīng)理等高級管理人員構(gòu)成情況、注冊地址及實(shí)際經(jīng)營地址，以及關(guān)聯(lián)個(gè)人的名稱、國籍、居住地、家庭成員構(gòu)成等情況，并注明對企業(yè)關(guān)聯(lián)交易定價(jià)具有直接影響的關(guān)聯(lián)方;

　　4.各關(guān)聯(lián)方適用的具有所得稅性質(zhì)的稅種、稅率及相應(yīng)可享受的稅收優(yōu)惠。

　　(二)生產(chǎn)經(jīng)營情況

　　1.企業(yè)的業(yè)務(wù)概況，包括企業(yè)發(fā)展變化概況、所處的行業(yè)及發(fā)展概況、經(jīng)營策略、產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)限制等影響企業(yè)和行業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)和法律問題，集團(tuán)產(chǎn)業(yè)鏈以及企業(yè)所處地位

　　2.企業(yè)的主營業(yè)務(wù)構(gòu)成，主營業(yè)務(wù)收入及其占收入總額的比重，主營業(yè)務(wù)利潤及其占利潤總額的比重;

　　3.企業(yè)所處的行業(yè)地位及相關(guān)市場競爭環(huán)境的分析;

　　4.企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方在關(guān)聯(lián)交易中執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)以及使用的資產(chǎn)等相關(guān)信息，并參照填寫《企業(yè)功能風(fēng)險(xiǎn)分析表》;

　　5.企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表，可視企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)年度情況延期準(zhǔn)備，但最遲不得超過關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年12月31日。

　　(三)關(guān)聯(lián)交易情況

　　1.關(guān)聯(lián)交易類型、參與方、時(shí)間、金額、結(jié)算貨幣、交易條件等;

　　2.關(guān)聯(lián)交易所采用的貿(mào)易方式、年度變化情況及其理由;

　　3.關(guān)聯(lián)交易的業(yè)務(wù)流程，包括各個(gè)環(huán)節(jié)的信息流、物流和資金流，與非關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)流程的異同;

　　4.關(guān)聯(lián)交易所涉及的無形資產(chǎn)及其對定價(jià)的影響;

　　5.與關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的合同或協(xié)議副本及其履行情況的說明;

　　6.對影響關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的主要經(jīng)濟(jì)和法律因素的分析;

　　7.關(guān)聯(lián)交易和非關(guān)聯(lián)交易的收入、成本、費(fèi)用和利潤的劃分情況，不能直接劃分的，按照合理比例劃分，說明確定該劃分比例的理由，并參照填寫《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)狀況分析表》。

　　(四)可比性分析

　　1.可比性分析所考慮的因素，包括交易資產(chǎn)或勞務(wù)特性、交易各方功能和風(fēng)險(xiǎn)、合同條款、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)營策略等;

　　2.可比企業(yè)執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)以及使用的資產(chǎn)等相關(guān)信息;

　　3.可比交易的說明，如：有形資產(chǎn)的物理特性、質(zhì)量及其效用;融資業(yè)務(wù)的正常利率水平、金額、幣種、期限、擔(dān)保、融資人的資信、還款方式、計(jì)息方法等;勞務(wù)的性質(zhì)與程度;無形資產(chǎn)的類型及交易形式，通過交易獲得的使用無形資產(chǎn)的權(quán)利，使用無形資產(chǎn)獲得的收益;

　　4.可比信息來源、選擇條件及理由;

　　5.可比數(shù)據(jù)的差異調(diào)整及理由。

　　(五)轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇和使用

　　1.轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選用及理由，企業(yè)選擇利潤法時(shí)，須說明對企業(yè)集團(tuán)整體利潤或剩余利潤水平所做的貢獻(xiàn);

　　2.可比信息如何支持所選用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法;

　　3.確定可比非關(guān)聯(lián)交易價(jià)格或利潤的過程中所做的假設(shè)和判斷;

　　4.運(yùn)用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法和可比性分析結(jié)果，確定可比非關(guān)聯(lián)交易價(jià)格或利潤，以及遵循獨(dú)立交易原則的說明;

　　5.其他支持所選用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的資料。

　　第十五條　屬于下列情形之一的企業(yè)，可免于準(zhǔn)備同期資料：

　　(一)年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購銷金額(來料加工業(yè)務(wù)按年度進(jìn)出口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算)在2億元人民幣以下且其他關(guān)聯(lián)交易金額(關(guān)聯(lián)融通資金按利息收付金額計(jì)算)在4000萬元人民幣以下，上述金額不包括企業(yè)在年度內(nèi)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議或預(yù)約定價(jià)安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易金額;

　　(二)關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排所涉及的范圍;

　　(三)外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易。

　　第十六條　除本辦法第七章另有規(guī)定外，企業(yè)應(yīng)在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年5月31日之前準(zhǔn)備完畢該年度同期資料，并自稅務(wù)機(jī)關(guān)要求之日起20日內(nèi)提供。

　　企業(yè)因不可抗力無法按期提供同期資料的，應(yīng)在不可抗力消除后20日內(nèi)提供同期資料。

　　第十七條　企業(yè)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的同期資料，須加蓋公章，并由法定代表人或法定代表人授權(quán)的代表簽字或蓋章。同期資料涉及引用的信息資料，應(yīng)標(biāo)明出處來源。

　　第十八條 　企業(yè)因合并、分立等原因變更或注銷稅務(wù)登記的，應(yīng)由合并、分立后的企業(yè)保存同期資料。

　　第十九條　同期資料應(yīng)使用中文。如原始資料為外文的，應(yīng)附送中文副本。

　　第二十條　同期資料應(yīng)自企業(yè)關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年6月1日起保存10年。

　　第四章

　　轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法

　　第二十一條　企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易以及稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、評估關(guān)聯(lián)交易均應(yīng)遵循獨(dú)立交易原則，選用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。

　　根據(jù)所得稅法實(shí)施條例第一百一十一條的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法包括可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法和其他符合獨(dú)立交易原則的方法。

　　第二十二條 選用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法應(yīng)進(jìn)行可比性分析。可比性分析因素主要包括以下五個(gè)方面：

　　(一)交易資產(chǎn)或勞務(wù)特性，主要包括：有形資產(chǎn)的物理特性、質(zhì)量、數(shù)量等，勞務(wù)的性質(zhì)和范圍，無形資產(chǎn)的類型、交易形式、期限、范圍、預(yù)期收益等;

　　(二)交易各方功能和風(fēng)險(xiǎn)，功能主要包括：研發(fā)、設(shè)計(jì)，采購，加工、裝配、制造，存貨管理、分銷、售后服務(wù)、廣告，運(yùn)輸、倉儲，融資，財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律及人力資源管理等，在比較功能時(shí)，應(yīng)關(guān)注企業(yè)為發(fā)揮功能所使用資產(chǎn)的相似程度;風(fēng)險(xiǎn)主要包括：研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，采購風(fēng)險(xiǎn)，生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，分銷風(fēng)險(xiǎn)，市場推廣風(fēng)險(xiǎn)，管理及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等;

　　(三)合同條款，主要包括：交易標(biāo)的，交易數(shù)量、價(jià)格，收付款方式和條件，交貨條件，售后服務(wù)范圍和條件，提供附加勞務(wù)的約定，變更、修改合同內(nèi)容的權(quán)利，合同有效期，終止或續(xù)簽合同的權(quán)利;

　　(四)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，主要包括：行業(yè)概況，地理區(qū)域，市場規(guī)模，市場層級，市場占有率，市場競爭程度，消費(fèi)者購買力，商品或勞務(wù)可替代性，生產(chǎn)要素價(jià)格，運(yùn)輸成本，政府管制等;

　　(五)經(jīng)營策略，主要包括：創(chuàng)新和開發(fā)策略，多元化經(jīng)營策略，風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略，市場占有策略等。

　　第二十三條 可比非受控價(jià)格法以非關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的與關(guān)聯(lián)交易相同或類似業(yè)務(wù)活動(dòng)所收取的價(jià)格作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價(jià)格。

　　可比性分析應(yīng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在交易資產(chǎn)或勞務(wù)的特性、合同條款及經(jīng)濟(jì)環(huán)境上的差異，按照不同交易類型具體包括如下內(nèi)容：

　　(一)有形資產(chǎn)的購銷或轉(zhuǎn)讓

　　1.購銷或轉(zhuǎn)讓過程，包括交易的時(shí)間與地點(diǎn)、交貨條件、交貨手續(xù)、支付條件、交易數(shù)量、售后服務(wù)的時(shí)間和地點(diǎn)等;

　　2.購銷或轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，包括出廠環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)、出口環(huán)節(jié)等;

　　3.購銷或轉(zhuǎn)讓貨物，包括品名、品牌、規(guī)格、型號、性能、結(jié)構(gòu)、外型、包裝等;

　　4.購銷或轉(zhuǎn)讓環(huán)境，包括民族風(fēng)俗、消費(fèi)者偏好、政局穩(wěn)定程度以及財(cái)政、稅收、外匯政策等。

　　(二)有形資產(chǎn)的使用

　　1.資產(chǎn)的性能、規(guī)格、型號、結(jié)構(gòu)、類型、折舊方法;

　　2.提供使用權(quán)的時(shí)間、期限、地點(diǎn);

　　3.資產(chǎn)所有者對資產(chǎn)的投資支出、維修費(fèi)用等。

　　(三)無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用

　　1.無形資產(chǎn)類別、用途、適用行業(yè)、預(yù)期收益;

　　2.無形資產(chǎn)的開發(fā)投資、轉(zhuǎn)讓條件、獨(dú)占程度、受有關(guān)國家法律保護(hù)的程度及期限、受讓成本和費(fèi)用、功能風(fēng)險(xiǎn)情況、可替代性等。

　　(四)融通資金：融資的金額、幣種、期限、擔(dān)保、融資人的資信、還款方式、計(jì)息方法等。

　　(五)提供勞務(wù)：業(yè)務(wù)性質(zhì)、技術(shù)要求、專業(yè)水準(zhǔn)、承擔(dān)責(zé)任、付款條件和方式、直接和間接成本等。

　　關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異的，應(yīng)就該差異對價(jià)格的影響進(jìn)行合理調(diào)整，無法合理調(diào)整的，應(yīng)根據(jù)本章規(guī)定選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。

　　可比非受控價(jià)格法可以適用于所有類型的關(guān)聯(lián)交易。

　　第二十四條 再銷售價(jià)格法以關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格減去可比非關(guān)聯(lián)交易毛利后的金額作為關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品的公平成交價(jià)格。其計(jì)算公式如下：

　　公平成交價(jià)格=再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格×(1-可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率)

　　可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率=可比非關(guān)聯(lián)交易毛利/可比非關(guān)聯(lián)交易收入凈額×100%

　　可比性分析應(yīng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在功能風(fēng)險(xiǎn)及合同條款上的差異以及影響毛利率的其他因素，具體包括銷售、廣告及服務(wù)功能，存貨風(fēng)險(xiǎn)，機(jī)器、設(shè)備的價(jià)值及使用年限，無形資產(chǎn)的使用及價(jià)值，批發(fā)或零售環(huán)節(jié)，商業(yè)經(jīng)驗(yàn)，會(huì)計(jì)處理及管理效率等。

　　關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異的，應(yīng)就該差異對毛利率的影響進(jìn)行合理調(diào)整，無法合理調(diào)整的，應(yīng)根據(jù)本章規(guī)定選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。

　　再銷售價(jià)格法通常適用于再銷售者未對商品進(jìn)行改變外型、性能、結(jié)構(gòu)或更換商標(biāo)等實(shí)質(zhì)性增值加工的簡單加工或單純購銷業(yè)務(wù)。

　　第二十五條 　成本加成法以關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的合理成本加上可比非關(guān)聯(lián)交易毛利作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價(jià)格。其計(jì)算公式如下：

　　公平成交價(jià)格=關(guān)聯(lián)交易的合理成本×(1+可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率)

　　可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率=可比非關(guān)聯(lián)交易毛利/可比非關(guān)聯(lián)交易成本×100%

　　可比性分析應(yīng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在功能風(fēng)險(xiǎn)及合同條款上的差異以及影響成本加成率的其他因素，具體包括制造、加工、安裝及測試功能，市場及匯兌風(fēng)險(xiǎn)，機(jī)器、設(shè)備的價(jià)值及使用年限，無形資產(chǎn)的使用及價(jià)值，商業(yè)經(jīng)驗(yàn)，會(huì)計(jì)處理及管理效率等。

　　關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異的，應(yīng)就該差異對成本加成率的影響進(jìn)行合理調(diào)整，無法合理調(diào)整的，應(yīng)根據(jù)本章規(guī)定選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。

　　成本加成法通常適用于有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用，勞務(wù)提供或資金融通的關(guān)聯(lián)交易。

　　第二十六條 　交易凈利潤法以可比非關(guān)聯(lián)交易的利潤率指標(biāo)確定關(guān)聯(lián)交易的凈利潤。利潤率指標(biāo)包括資產(chǎn)收益率、銷售利潤率、完全成本加成率、貝里比率等。

　　可比性分析應(yīng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在功能風(fēng)險(xiǎn)及經(jīng)濟(jì)環(huán)境上的差異以及影響營業(yè)利潤的其他因素，具體包括執(zhí)行功能、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和使用資產(chǎn)，行業(yè)和市場情況，經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)濟(jì)周期和產(chǎn)品生命周期，成本、費(fèi)用、所得和資產(chǎn)在各交易間的分?jǐn)�，�?huì)計(jì)處理及經(jīng)營管理效率等。

　　關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異的，應(yīng)就該差異對營業(yè)利潤的影響進(jìn)行合理調(diào)整，無法合理調(diào)整的，應(yīng)根據(jù)本章規(guī)定選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。

　　交易凈利潤法通常適用于有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用，無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用以及勞務(wù)提供等關(guān)聯(lián)交易。

　　第二十七條　利潤分割法根據(jù)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方對關(guān)聯(lián)交易合并利潤的貢獻(xiàn)計(jì)算各自應(yīng)該分配的利潤額。利潤分割法分為一般利潤分割法和剩余利潤分割法。

　　一般利潤分割法根據(jù)關(guān)聯(lián)交易各參與方所執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)以及使用的資產(chǎn)，確定各自應(yīng)取得的利潤。

　　剩余利潤分割法將關(guān)聯(lián)交易各參與方的合并利潤減去分配給各方的常規(guī)利潤的余額作為剩余利潤，再根據(jù)各方對剩余利潤的貢獻(xiàn)程度進(jìn)行分配。

　　可比性分析應(yīng)特別考察交易各方執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和使用的資產(chǎn)，成本、費(fèi)用、所得和資產(chǎn)在各交易方之間的分?jǐn)�，�?huì)計(jì)處理，確定交易各方對剩余利潤貢獻(xiàn)所使用信息和假設(shè)條件的可靠性等。

　　利潤分割法通常適用于各參與方關(guān)聯(lián)交易高度整合且難以單獨(dú)評估各方交易結(jié)果的情況。

　　第五章

　　轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查

　　第二十八條 　稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依據(jù)稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)稅務(wù)檢查的規(guī)定，確定調(diào)查企業(yè)，進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)整。被調(diào)查企業(yè)必須據(jù)實(shí)報(bào)告其關(guān)聯(lián)交易情況，并提供相關(guān)資料，不得拒絕或隱瞞。

　　第二十九條 　轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查應(yīng)重點(diǎn)選擇以下企業(yè)：

　　(一)關(guān)聯(lián)交易數(shù)額較大或類型較多的企業(yè);

　　(二)長期虧損、微利或跳躍性盈利的企業(yè);

　　(三)低于同行業(yè)利潤水平的企業(yè);

　　(四)利潤水平與其所承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)明顯不相匹配的企業(yè);

　　(五)與避稅港關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的企業(yè);

　　(六)未按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)或準(zhǔn)備同期資料的企業(yè);

　　(七)其他明顯違背獨(dú)立交易原則的企業(yè)。

　　第三十條　實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)整。

　　第三十一條 　稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合日常征管工作，開展案頭審核，確定調(diào)查企業(yè)。案頭審核應(yīng)主要根據(jù)被調(diào)查企業(yè)歷年報(bào)送的年度所得稅申報(bào)資料及關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表等納稅資料，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況、關(guān)聯(lián)交易等情況進(jìn)行綜合評估分析。

　　企業(yè)可以在案頭審核階段向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供同期資料。

　　第三十二條 稅務(wù)機(jī)關(guān)對已確定的調(diào)查對象，應(yīng)根據(jù)所得稅法第六章、所得稅法實(shí)施條例第六章、征管法第四章及征管法實(shí)施細(xì)則第六章的規(guī)定，實(shí)施現(xiàn)場調(diào)查。

　　(一)現(xiàn)場調(diào)查人員須2名以上。

　　(二)現(xiàn)場調(diào)查時(shí)調(diào)查人員應(yīng)出示《稅務(wù)檢查證》，并送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書》。

　　(三)現(xiàn)場調(diào)查可根據(jù)需要依照法定程序采取詢問、調(diào)取賬簿資料和實(shí)地核查等方式。

　　(四)詢問當(dāng)事人應(yīng)有專人記錄《詢問(調(diào)查)筆錄》，并告知當(dāng)事人不如實(shí)提供情況應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任�！对儐�(調(diào)查)筆錄》應(yīng)交當(dāng)事人核對確認(rèn)。

　　(五)需調(diào)取賬簿及有關(guān)資料的，應(yīng)按照征管法實(shí)施細(xì)則第八十六條的規(guī)定，填制《調(diào)取賬簿資料通知書》、《調(diào)取賬簿資料清單》，辦理有關(guān)法定手續(xù)，調(diào)取的賬簿、記賬憑證等資料，應(yīng)妥善保管，并按法定時(shí)限如數(shù)退還。

　　(六)實(shí)地核查過程中發(fā)現(xiàn)的問題和情況，由調(diào)查人員填寫《詢問(調(diào)查)筆錄》�！对儐�(調(diào)查)筆錄》應(yīng)由2名以上調(diào)查人員簽字，并根據(jù)需要由被調(diào)查企業(yè)核對確認(rèn)，若被調(diào)查企業(yè)拒絕，可由2名以上調(diào)查人員簽認(rèn)備案。

　　(七)可以以記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制的方式索取與案件有關(guān)的資料，但必須注明原件的保存方及出處，由原件保存或提供方核對簽注“與原件核對無誤”字樣，并蓋章或押印。

　　(八)需要證人作證的，應(yīng)事先告知證人不如實(shí)提供情況應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任。證人的證言材料應(yīng)由本人簽字或押印。

　　第三十三條 　根據(jù)所得稅法第四十三條第二款及所得稅法實(shí)施條例第一百一十四條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查時(shí)，有權(quán)要求企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)(以下簡稱可比企業(yè))提供相關(guān)資料，并送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》。

　　(一)企業(yè)應(yīng)在《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》規(guī)定的期限內(nèi)提供相關(guān)資料，因特殊情況不能按期提供的，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面延期申請，經(jīng)批準(zhǔn)，可以延期提供，但最長不得超過30日。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自收到企業(yè)延期申請之日起15日內(nèi)函復(fù)，逾期未函復(fù)的，視同稅務(wù)機(jī)關(guān)已同意企業(yè)的延期申請。

　　(二)企業(yè)的關(guān)聯(lián)方以及可比企業(yè)應(yīng)在與稅務(wù)機(jī)關(guān)約定的期限內(nèi)提供相關(guān)資料，約定期限一般不應(yīng)超過60日。

　　企業(yè)、關(guān)聯(lián)方及可比企業(yè)應(yīng)按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供真實(shí)、完整的相關(guān)資料。

　　第三十四條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按本辦法第二章的有關(guān)規(guī)定，核實(shí)企業(yè)申報(bào)信息，并要求企業(yè)填制《企業(yè)可比性因素分析表》。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)關(guān)聯(lián)申報(bào)和提供資料的基礎(chǔ)上，填制《企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定表》、《企業(yè)關(guān)聯(lián)交易認(rèn)定表》和《企業(yè)可比性因素分析認(rèn)定表》，并由被調(diào)查企業(yè)核對確認(rèn)。

　　第三十五條 轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查涉及向關(guān)聯(lián)方和可比企業(yè)調(diào)查取證的，稅務(wù)機(jī)關(guān)向企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書》，進(jìn)行調(diào)查取證。

　　第三十六條 稅務(wù)機(jī)關(guān)審核企業(yè)、關(guān)聯(lián)方及可比企業(yè)提供的相關(guān)資料，可采用現(xiàn)場調(diào)查、發(fā)函協(xié)查和查閱公開信息等方式核實(shí)。需取得境外有關(guān)資料的，可按有關(guān)規(guī)定啟動(dòng)稅收協(xié)定的情報(bào)交換程序，或通過我駐外機(jī)構(gòu)調(diào)查收集有關(guān)信息。涉及境外關(guān)聯(lián)方的相關(guān)資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可要求企業(yè)提供公證機(jī)構(gòu)的證明。

　　第三十七條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)選用本辦法第四章規(guī)定的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法分析、評估企業(yè)關(guān)聯(lián)交易是否符合獨(dú)立交易原則，分析評估時(shí)可以使用公開信息資料，也可以使用非公開信息資料。

　　第三十八條 　稅務(wù)機(jī)關(guān)分析、評估企業(yè)關(guān)聯(lián)交易時(shí)，因企業(yè)與可比企業(yè)營運(yùn)資本占用不同而對營業(yè)利潤產(chǎn)生的差異原則上不做調(diào)整。確需調(diào)整的，須層報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

　　第三十九條 　按照關(guān)聯(lián)方訂單從事加工制造，不承擔(dān)經(jīng)營決策、產(chǎn)品研發(fā)、銷售等功能的企業(yè)，不應(yīng)承擔(dān)由于決策失誤、開工不足、產(chǎn)品滯銷等原因帶來的風(fēng)險(xiǎn)和損失，通常應(yīng)保持一定的利潤率水平。對出現(xiàn)虧損的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在經(jīng)濟(jì)分析的基礎(chǔ)上，選擇適當(dāng)?shù)目杀葍r(jià)格或可比企業(yè)，確定企業(yè)的利潤水平。

　　第四十條 　企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間收取價(jià)款與支付價(jià)款的交易相互抵消的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在可比性分析和納稅調(diào)整時(shí)，原則上應(yīng)還原抵消交易。

　　第四十一條　稅務(wù)機(jī)關(guān)采用四分位法分析、評估企業(yè)利潤水平時(shí)，企業(yè)利潤水平低于可比企業(yè)利潤率區(qū)間中位值的，原則上應(yīng)按照不低于中位值進(jìn)行調(diào)整。

　　第四十二條　經(jīng)調(diào)查，企業(yè)關(guān)聯(lián)交易符合獨(dú)立交易原則的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)做出轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查結(jié)論，并向企業(yè)送達(dá)《特別納稅調(diào)查結(jié)論通知書》。

　　第四十三條　經(jīng)調(diào)查，企業(yè)關(guān)聯(lián)交易不符合獨(dú)立交易原則而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按以下程序?qū)嵤┺D(zhuǎn)讓定價(jià)納稅調(diào)整：

　　(一)在測算、論證和可比性分析的基礎(chǔ)上，擬定特別納稅調(diào)查初步調(diào)整方案;

　　(二)根據(jù)初步調(diào)整方案與企業(yè)協(xié)商談判，稅企雙方均應(yīng)指定主談人，調(diào)查人員應(yīng)做好《協(xié)商內(nèi)容記錄》，并由雙方主談人簽字確認(rèn)，若企業(yè)拒簽，可由2名以上調(diào)查人員簽認(rèn)備案;

　　(三)企業(yè)對初步調(diào)整方案有異議的，應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)一步提供相關(guān)資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)收到資料后，應(yīng)認(rèn)真審核，并及時(shí)做出審議決定;

　　(四)根據(jù)審議決定，向企業(yè)送達(dá)《特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書》，企業(yè)對初步調(diào)整意見有異議的，應(yīng)自收到通知書之日起7日內(nèi)書面提出，稅務(wù)機(jī)關(guān)收到企業(yè)意見后，應(yīng)再次協(xié)商審議;企業(yè)逾期未提出異議的，視為同意初步調(diào)整意見;

　　(五)確定最終調(diào)整方案，向企業(yè)送達(dá)《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》。

　　第四十四條　企業(yè)收到《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》后，應(yīng)按規(guī)定期限繳納稅款及利息。

　　第四十五條　稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)納稅調(diào)整后，應(yīng)自企業(yè)被調(diào)整的最后年度的下一年度起5年內(nèi)實(shí)施跟蹤管理。在跟蹤管理期內(nèi)，企業(yè)應(yīng)在跟蹤年度的次年6月20日之前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供跟蹤年度的同期資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)同期資料和納稅申報(bào)資料重點(diǎn)分析、評估以下內(nèi)容：

　　(一)企業(yè)投資、經(jīng)營狀況及其變化情況;

　　(二)企業(yè)納稅申報(bào)額變化情況;

　　(三)企業(yè)經(jīng)營成果變化情況;

　　(四)關(guān)聯(lián)交易變化情況等。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)在跟蹤管理期內(nèi)發(fā)現(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)異常等情況，應(yīng)及時(shí)與企業(yè)溝通，要求企業(yè)自行調(diào)整，或按照本章有關(guān)規(guī)定開展轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整。

　　第六章

　　預(yù)約定價(jià)安排

　　第四十六條　企業(yè)可以依據(jù)所得稅法第四十二條、所得稅法實(shí)施條例第一百一十三條及征管法實(shí)施細(xì)則第五十三條的規(guī)定，與稅務(wù)機(jī)關(guān)就企業(yè)未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。預(yù)約定價(jià)安排的談簽與執(zhí)行通常經(jīng)過預(yù)備會(huì)談、正式申請、審核評估、磋商、簽訂安排和監(jiān)控執(zhí)行6個(gè)階段。預(yù)約定價(jià)安排包括單邊、雙邊和多邊3種類型。

　　第四十七條　預(yù)約定價(jià)安排應(yīng)由設(shè)區(qū)的市、自治州以上的稅務(wù)機(jī)關(guān)受理。

　　第四十八條　預(yù)約定價(jià)安排一般適用于同時(shí)滿足以下條件的企業(yè)：

　　(一)年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額在4000萬元人民幣以上;

　　(二)依法履行關(guān)聯(lián)申報(bào)義務(wù);

　　(三)按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料。

　　第四十九條 　預(yù)約定價(jià)安排適用于自企業(yè)提交正式書面申請年度的次年起3至5個(gè)連續(xù)年度的關(guān)聯(lián)交易。

　　預(yù)約定價(jià)安排的談簽不影響稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)提交預(yù)約定價(jià)安排正式書面申請當(dāng)年或以前年度關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整。