研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策詳解

時(shí)間：2021-06-17 08:05:33 政策法規(guī) 我要投稿

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　　研發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)，以下是CN人才小編搜集并整理的研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)內(nèi)容，希望對大家有所幫助!

　　1、哪些企業(yè)可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策?

　　研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。換言之，以核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)不能享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策。

　　2、哪些研發(fā)活動(dòng)適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策?

　　《通知》所稱研發(fā)活動(dòng)，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。同時(shí)，《通知》特別指出，企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，可按照《通知》規(guī)定進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)是指多媒體軟件、動(dòng)漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動(dòng)漫、游戲設(shè)計(jì)制作;房屋建筑工程設(shè)計(jì)(綠色建筑評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為三星)、風(fēng)景園林工程專項(xiàng)設(shè)計(jì);工業(yè)設(shè)計(jì)、多媒體設(shè)計(jì)、動(dòng)漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計(jì)、模型設(shè)計(jì)等。

　　3、哪些活動(dòng)或行業(yè)不能適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策?

　　《通知》參照國際通行做法，采用負(fù)面清單列舉的方式，規(guī)定“企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級(jí);對某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用;企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng);對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變;市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究;作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù);社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究”等7類活動(dòng)和“煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)”等七類行業(yè)不適用稅前加計(jì)扣除政策，上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼(GB/4754-2011)》為準(zhǔn)，并隨之更新。

　　4、哪些研發(fā)費(fèi)用允許在稅前加計(jì)扣除?

　　企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。研發(fā)費(fèi)用的具體范圍包括：人員人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)以及其他相關(guān)費(fèi)用等費(fèi)用。其中，其他相關(guān)費(fèi)用加計(jì)扣除的金額受可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額10%的比例限制。

　　5、研究開發(fā)人員的范圍如何界定?

　　研究開發(fā)人員的構(gòu)成，分為研究人員、技術(shù)人員和輔助人員三類，《公告》分別對三類人員進(jìn)行了界定。研究開發(fā)人員的聘用形式，既可以是本企業(yè)的員工，也可以是外聘，包括勞務(wù)派遣等形式。外聘研發(fā)人員包括與本企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)和臨時(shí)聘用的研究開發(fā)人員、技術(shù)人員、輔助人員，輔助人員不包括為研發(fā)活動(dòng)從事后勤服務(wù)的人員。

　　研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有六大變化

　　一、受益企業(yè)范圍擴(kuò)大

　　從2016年1月1日起，采取“負(fù)面清單”的方式確定研發(fā)活動(dòng)范圍。

　　——即除了規(guī)定不宜適用加計(jì)扣除的活動(dòng)和行業(yè)外，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出均可享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。

　　調(diào)整放寬可加計(jì)扣除研發(fā)活動(dòng)范圍，一些新興業(yè)態(tài)只要不在排除范圍之內(nèi)，都可以實(shí)行加計(jì)扣除。

　　問：不適用稅前加計(jì)扣除政策的活動(dòng)有哪些?

　　答：不適用稅前加計(jì)扣除政策的活動(dòng)包括

　　1、企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級(jí)。

　　2、對某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。

　　3、企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。

　　4、對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。

　　5、市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

　　6、作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)。

　　7、社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

　　問：不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)有哪些?

　　答：不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)

　　1、煙草制造業(yè)。

　　2、住宿和餐飲業(yè)。

　　3、批發(fā)和零售業(yè)。

　　4、房地產(chǎn)業(yè)。

　　5、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。

　　6、娛樂業(yè)。

　　7、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。

　　上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼(GB/4754 -2011)》為準(zhǔn)，并隨之更新。

　　問：創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)可以申請稅前加計(jì)扣除嗎?

　　答：創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)相關(guān)費(fèi)用屬于新增可稅前加計(jì)扣除的項(xiàng)目。

　　企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，可按照《通知》規(guī)定進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。

　　創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)是指多媒體軟件、動(dòng)漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動(dòng)漫、游戲設(shè)計(jì)制作;房屋建筑工程設(shè)計(jì)(綠色建筑評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為三星)、風(fēng)景園林工程專項(xiàng)設(shè)計(jì);工業(yè)設(shè)計(jì)、多媒體設(shè)計(jì)、動(dòng)漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計(jì)、模型設(shè)計(jì)等。

　　二、解除部分加計(jì)扣除限制

　　從2016年1月1日起，在原有基礎(chǔ)上，將外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi)、試制產(chǎn)品檢驗(yàn)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)以及與研發(fā)直接相關(guān)的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等納入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍，這擴(kuò)大了可享受加計(jì)扣除的費(fèi)用范圍。

　　問：允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用支出范圍包括哪些?

　　答：允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用支出范圍包括

　　1、人員人工費(fèi)用

　　直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

　　2、直接投入費(fèi)用

　　(1)研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。

　　(2)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。

　　(3)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。

　　3、折舊費(fèi)用

　　用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。

　　4、無形資產(chǎn)攤銷

　　用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)的攤銷費(fèi)用。

　　5、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。

　　6、其他相關(guān)費(fèi)用

　　與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

　　7、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用

　　注意：允許扣除的研發(fā)費(fèi)范圍采取的是正列舉方式，即政策規(guī)定中沒有列舉的加計(jì)扣除項(xiàng)目，不可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。

　　三、允許3年追溯加計(jì)扣除

　　首次提出研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除可以追溯享受，延伸了政策惠及的時(shí)間范圍。

　　問：企業(yè)是否可以追溯享受以前年度的研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠?

　　答：企業(yè)符合《通知》規(guī)定的研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除條件而在2016年1月1日以后未及時(shí)享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長為3年。

　　四、實(shí)行研發(fā)費(fèi)用歸集核算

　　新政策對研發(fā)費(fèi)用歸集核算提出明確要求，企業(yè)應(yīng)按照國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;對享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，由企業(yè)留存?zhèn)洳�，使企業(yè)的核算管理更為規(guī)范、更有針對性。

　　問：研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除在會(huì)計(jì)核算與管理上有什么要求?

　　答：研究開發(fā)費(fèi)用即使已符合創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝的.要求，還必須符合以下條件：

　　(一)《通知》適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。所以采用核定征收方式征收企業(yè)所得稅的企業(yè)及非居民企業(yè)不能享受該項(xiàng)優(yōu)惠。

　　(二)企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分開進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理地計(jì)算各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用支出，對劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。

　　企業(yè)應(yīng)按照國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;同時(shí)，對享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。

　　企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個(gè)研究開發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同開發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用額。

　　五、研發(fā)項(xiàng)目異議解決機(jī)制

　　2016年1月1日起，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)項(xiàng)目有異議的，直接轉(zhuǎn)請科技部門出具鑒定意見，不再要求企業(yè)自行提供由科技部門出具的鑒定意見書。

　　問：企業(yè)申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠，是否一定要先通過科技部門鑒定?

　　答：企業(yè)申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠，無需事前通過科技部門鑒定。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)項(xiàng)目有異議的，可以轉(zhuǎn)請地市級(jí)(含)以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應(yīng)及時(shí)回復(fù)意見。

　　企業(yè)承擔(dān)省部級(jí)(含)以上科研項(xiàng)目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項(xiàng)目，不再需要鑒定。

　　六、簡化審核實(shí)行事后備案管理

　　簡化稅務(wù)部門對加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠的管理，使企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠政策通道方面更加便捷。

　　問：企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠的申報(bào)及備案管理的基本要求是什么?

　　答：企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠，為年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)享受。由企業(yè)在匯算清繳時(shí)自行申報(bào)，但企業(yè)應(yīng)在匯算清繳期間進(jìn)行備案，備案不遲于報(bào)送年度納稅申報(bào)表等相關(guān)資料的時(shí)間。

　　企業(yè)備案時(shí)，需要填報(bào)備案表格，同時(shí)按照規(guī)定留存?zhèn)洳橄嚓P(guān)資料。

　　企業(yè)研發(fā)費(fèi)用各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對其稅前扣除額或加計(jì)扣除額進(jìn)行合理調(diào)整。

　　問：企業(yè)申請享受研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除時(shí)，應(yīng)留存?zhèn)洳槭裁促Y料?

　　答：主要備查資料包括(留存?zhèn)洳橘Y料保存期限為10年)：

　　1、自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件;

　　2、自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單;

　　3、經(jīng)國家有關(guān)部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同;

　　4、從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說明;

　　5、集中開發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、《集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表》和實(shí)際分享比例等資料;

　　6、研發(fā)項(xiàng)目輔助明細(xì)賬和研發(fā)項(xiàng)目匯總表;

　　7、省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料。

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