企業(yè)會計準(zhǔn)則2015版
近日，財政部發(fā)布《關(guān)于2015版企業(yè)會計準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)的通知》(財會[2015]6號)，為反映企業(yè)會計準(zhǔn)則變化，規(guī)范采用可擴展商業(yè)報告語言(XBRL)編報財務(wù)報告行為，保證以XBRL格式編報的財務(wù)報告質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、企業(yè)會計準(zhǔn)則和《可擴展商業(yè)報告語言(XBRL)技術(shù)規(guī)范》(GB/T 25500-2010)系列國家標(biāo)準(zhǔn)，我部對企業(yè)會計準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)(以下簡稱通用分類標(biāo)準(zhǔn))進行了修訂，形成了2015版通用分類標(biāo)準(zhǔn)，現(xiàn)予發(fā)布。
2015版通用分類標(biāo)準(zhǔn)對通用分類標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)擴展分類標(biāo)準(zhǔn)進行了整合，以替代2010版通用分類標(biāo)準(zhǔn)、石油和天然氣行業(yè)擴展分類標(biāo)準(zhǔn)、銀行業(yè)擴展分類標(biāo)準(zhǔn)。通用分類標(biāo)準(zhǔn)實施企業(yè)應(yīng)采用最新版本的通用分類標(biāo)準(zhǔn)開展實施工作。
2015版通用分類標(biāo)準(zhǔn)的命名空間為http://xbrl.mof.gov.cn，電子文件包請訪問財政部網(wǎng)站(www.mof.gov.cn)“會計司”子頻道下載。
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政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則
(征求意見稿)
第一章 總則
第一條(立法目的) 為了規(guī)范政府的會計核算，編制權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府財務(wù)報告，保證會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國預(yù)算法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)，制定本準(zhǔn)則。
第二條(適用范圍) 本準(zhǔn)則適用于各級政府、各部門(含直屬單位，下同)、各單位(以下統(tǒng)稱政府)。
第三條(政府會計體系與核算基礎(chǔ)) 政府會計由財務(wù)會計和預(yù)算會計構(gòu)成。
財務(wù)會計應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。
預(yù)算會計一般采用收付實現(xiàn)制，實行權(quán)責(zé)發(fā)生制的特定事項應(yīng)當(dāng)符合國務(wù)院的規(guī)定。
第四條(基本準(zhǔn)則定位) 政府會計具體準(zhǔn)則、制度等，由財政部根據(jù)本準(zhǔn)則制定。
第五條(會計準(zhǔn)則體系) 政府會計準(zhǔn)則包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南。
具體準(zhǔn)則用于規(guī)范政府發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項的會計處理，詳細規(guī)定經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項引起的會計要素變動的確認(rèn)、計量、記錄和報告。
應(yīng)用指南包括會計科目設(shè)置及使用說明、財務(wù)報表格式及編制說明等。
第六條(財務(wù)報告和決算報告目標(biāo)) 政府應(yīng)當(dāng)編制財務(wù)報告和決算報告。
財務(wù)報告的目標(biāo)是向財務(wù)報告使用者提供與政府財務(wù)狀況、運行情況(含運行成本，下同)和現(xiàn)金流量等有關(guān)的信息，反映政府償債能力和受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)報告使用者作出決策或進行監(jiān)督和管理。政府財務(wù)報告使用者包括債權(quán)人、政府自身和其他利益相關(guān)者。
決算報告的目標(biāo)是向決算報告使用者提供與政府預(yù)算執(zhí)行情況有關(guān)的信息，綜合反映政府預(yù)算收支的年度執(zhí)行結(jié)果，有助于決算報告使用者進行監(jiān)督和管理，并為編制后續(xù)年度預(yù)算提供參考和依據(jù)。政府決算報告使用者包括政府自身和其他利益相關(guān)者。
第七條(會計主體假設(shè)) 政府應(yīng)當(dāng)對其自身發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項進行會計核算。
第八條(持續(xù)運營假設(shè)) 政府會計核算應(yīng)當(dāng)以政府各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動持續(xù)正常地進行為前提。
第九條(會計分期假設(shè)) 政府會計核算應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)報告。
會計期間至少分為年度和月度。會計年度、月度等會計期間的起訖日期采用公歷日期。
第十條(貨幣計量假設(shè)) 政府會計核算應(yīng)當(dāng)以人民幣作為記賬本位幣。發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折算為人民幣金額計量，同時登記外幣金額。
第十一條(記賬方法) 政府會計核算應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。
第二章 會計信息質(zhì)量要求
第十二條(可靠性) 政府應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項為依據(jù)進行會計核算，如實反映各項會計要素的情況和結(jié)果，保證會計信息真實可靠。
第十三條(全面性) 政府應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項統(tǒng)一納入會計核算，確保會計信息能夠全面反映政府的財務(wù)狀況、運行情況、現(xiàn)金流量和預(yù)算執(zhí)行等情況。
第十四條(及時性) 政府對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進行會計核算，不得提前或者延后。
第十五條(可比性) 政府提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。
同一政府不同時期發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容、理由和對政府財務(wù)狀況及運行情況的影響在附注中予以說明。
不同政府發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，確保政府會計信息口徑一致，相互可比。
第十六條(相關(guān)性) 政府提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與反映政府償債能力、受托責(zé)任履行情況、財務(wù)報告使用者管理、決策的需要相關(guān)，有助于財務(wù)報告使用者對政府過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。
第十七條(實質(zhì)重于形式) 政府應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，不應(yīng)僅以經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的法律形式為依據(jù)。
第十八條(可理解性) 政府提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)報告使用者理解和使用。
第三章 政府財務(wù)會計要素
第十九條(財務(wù)會計要素) 政府財務(wù)會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費用。
第一節(jié) 資產(chǎn)
第二十條(資產(chǎn)定義) 資產(chǎn)是指政府過去的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項形成的，由政府所有、管理、占有、使用或者控制的，預(yù)期能夠產(chǎn)生服務(wù)潛能或帶來經(jīng)濟利益流入的經(jīng)濟資源。
服務(wù)潛能是指政府利用資產(chǎn)提供物品和服務(wù)以實現(xiàn)政府目標(biāo)的能力。
經(jīng)濟利益流入表現(xiàn)為現(xiàn)金(含現(xiàn)金等價物，下同)流入或者現(xiàn)金流出的減少。
第二十一條(資產(chǎn)類別) 政府的資產(chǎn)按照流動性，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。
流動資產(chǎn)是指預(yù)計在1年內(nèi)(含1年)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。
非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、在建工程、無形資產(chǎn)、長期投資等。
第二十二條(資產(chǎn)確認(rèn)) 符合本準(zhǔn)則第二十條規(guī)定的資產(chǎn)定義的經(jīng)濟資源，在同時滿足以下兩個條件時，確認(rèn)為資產(chǎn)：
(一)與該經(jīng)濟資源相關(guān)的服務(wù)潛能或者經(jīng)濟利益很可能流入政府;
(二)該經(jīng)濟資源的成本或者價值能夠可靠地計量。
第二十三條(資產(chǎn)計量) 資產(chǎn)的計量屬性主要包括：
(一)歷史成本。在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照取得時支付的現(xiàn)金金額，或支付對價的公允價值計量。
(二)重置成本。在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金金額計量。
(三)現(xiàn)值。在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。
(四)公允價值。在公允價值計量下，資產(chǎn)按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換的金額計量。
(五)名義金額。無法采用上述計量屬性的，采用名義金額(即人民幣1元)計量。
第二十四條(資產(chǎn)計量) 政府在對資產(chǎn)進行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。
采用重置成本、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的資產(chǎn)金額能夠持續(xù)取得并可靠計量。
第二十五條(資產(chǎn)列示) 符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的項目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。
第二節(jié) 負(fù)債
第二十六條(負(fù)債定義) 負(fù)債是指政府過去的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致含有服務(wù)潛能或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源流出政府。
現(xiàn)時義務(wù)是指政府在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項形成的義務(wù)不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。
第二十七條(負(fù)債類別) 政府的負(fù)債按照流動性，分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。
流動負(fù)債是指預(yù)計在1年內(nèi)(含1年)償還的負(fù)債，包括短期借款、短期債券、應(yīng)付及預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)繳款項等。
非流動負(fù)債是指流動負(fù)債以外的負(fù)債，包括長期借款、長期應(yīng)付款、應(yīng)付政府債券、預(yù)計負(fù)債等。
第二十八條(負(fù)債確認(rèn)) 符合本準(zhǔn)則第二十六條規(guī)定的負(fù)債定義的義務(wù)，在同時滿足以下兩個條件時，確認(rèn)為負(fù)債：
(一)履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致含有服務(wù)潛能或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源流出政府;
(二)該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。
第二十九條(負(fù)債計量) 負(fù)債的計量屬性主要包括：
(一)歷史成本。在歷史成本計量下，負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金計量。
(二)現(xiàn)值。在現(xiàn)值計量下，負(fù)債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。
第三十條(負(fù)債計量) 政府在對負(fù)債進行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。
采用現(xiàn)值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的負(fù)債金額能夠持續(xù)取得并可靠計量。
第三十一條(負(fù)債列示) 符合負(fù)債定義和負(fù)債確認(rèn)條件的項目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。
第三節(jié) 凈資產(chǎn)
第三十二條(凈資產(chǎn)定義) 凈資產(chǎn)是指政府資產(chǎn)扣除負(fù)債后的凈額。
第三十三條(凈資產(chǎn)計量) 凈資產(chǎn)金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計量。
第三十四條(凈資產(chǎn)列示) 凈資產(chǎn)項目應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。
第四節(jié) 收入
第三十五條(收入定義) 收入是指報告期內(nèi)導(dǎo)致政府凈資產(chǎn)增加的服務(wù)潛能或經(jīng)濟利益的流入金額。
第三十六條(收入確認(rèn)) 收入的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)同時滿足以下條件：
(一)與收入相關(guān)的服務(wù)潛能或者經(jīng)濟利益很可能流入政府;
(二)服務(wù)潛能或者經(jīng)濟利益流入會導(dǎo)致政府資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少;
(三)流入金額能夠可靠地計量。
第三十七條(收入列示) 符合收入定義和收入確認(rèn)條件的項目，應(yīng)當(dāng)列入收入費用表。
第五節(jié) 費用
第三十八條(費用定義) 費用是指報告期內(nèi)導(dǎo)致政府凈資產(chǎn)減少的服務(wù)潛能或經(jīng)濟利益流出金額。
第三十九條(費用確認(rèn)) 費用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)同時滿足以下條件：
(一)與費用相關(guān)的服務(wù)潛能或者經(jīng)濟利益很可能流出政府;
(二)服務(wù)潛能或者經(jīng)濟利益流出會導(dǎo)致政府資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加;
(三)流出金額能夠可靠地計量。
第四十條(費用列示) 符合費用定義和費用確認(rèn)條件的項目，應(yīng)當(dāng)列入收入費用表。
第四章 政府預(yù)算會計要素
第四十一條(預(yù)算會計要素) 政府預(yù)算會計要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出與預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。
第四十二條(預(yù)算收入的定義) 預(yù)算收入是指政府在預(yù)算年度內(nèi)依法取得的并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流入。
第四十三條(預(yù)算收入的確認(rèn)和計量) 預(yù)算收入一般在實際收到時予以確認(rèn)，以實際收到的金額計量。
第四十四條(預(yù)算支出的定義) 預(yù)算支出是指政府在預(yù)算年度內(nèi)依法發(fā)生并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流出。
第四十五條(預(yù)算支出的確認(rèn)和計量) 預(yù)算支出一般在實際支付時予以確認(rèn)，以實際支付的金額計量。
第四十六條(預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的定義) 預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是指政府預(yù)算年度內(nèi)預(yù)算收入扣除預(yù)算支出后的余額，以及歷年滾存的余額。
第四十七條(預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的確認(rèn)) 預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余包括預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)和預(yù)算結(jié)余。
預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)是指預(yù)算安排的項目支出年終尚未執(zhí)行完畢，或者因故未執(zhí)行且下年需要按原用途繼續(xù)使用的資金。
預(yù)算結(jié)余是指年度預(yù)算執(zhí)行終了，預(yù)算收入實際完成數(shù)扣除預(yù)算支出和結(jié)轉(zhuǎn)資金后剩余的資金，以及項目執(zhí)行完畢或者項目不再執(zhí)行剩余的資金。
第四十八條(預(yù)算會計要素列示) 符合預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余定義和確認(rèn)條件的項目應(yīng)當(dāng)列入政府決算報表。
第五章 財務(wù)報告和決算報告
第四十九條(財務(wù)報告定義和內(nèi)容) 財務(wù)報告是反映政府某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的運行情況和現(xiàn)金流量等信息的文件。
財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。
第五十條(財務(wù)報告構(gòu)成) 政府財務(wù)報告包括政府綜合財務(wù)報告和政府部門財務(wù)報告。
政府綜合財務(wù)報告是指由政府財政部門編制的，反映各級政府整體財務(wù)狀況、運行情況和財政中長期可持續(xù)性的報告。
政府部門財務(wù)報告是指政府各部門及其所屬單位的財務(wù)報告。
第五十一條(財務(wù)報表) 財務(wù)報表是對政府財務(wù)狀況、運行情況和現(xiàn)金流量等信息的結(jié)構(gòu)性表述。
財務(wù)報表包括會計報表和附注。
會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費用表、現(xiàn)金流量表等報表。
政府根據(jù)相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)編制合并財務(wù)報表。
第五十二條(資產(chǎn)負(fù)債表) 資產(chǎn)負(fù)債表是反映政府在某一特定日期的財務(wù)狀況的報表。
第五十三條(收入費用表) 收入費用表是指反映政府在一定會計期間運行情況和運行成本的報表。
第五十四條(現(xiàn)金流量表) 現(xiàn)金流量表是指反映政府在一定會計期間現(xiàn)金流入和流出情況的報表。
第五十五條(附注) 附注是指對在資產(chǎn)負(fù)債表、收入費用表、現(xiàn)金流量表等報表中列示項目所作的進一步說明，以及對未能在這些報表中列示項目的說明。
第五十六條(決算報告的定義和內(nèi)容) 決算報告是綜合反映政府預(yù)算收支年度執(zhí)行結(jié)果的文件。
決算報告應(yīng)當(dāng)包括決算報表和其他應(yīng)當(dāng)在決算報告中反映的相關(guān)信息和資料。
政府決算報告的具體內(nèi)容及編制要求等，由財政部另行規(guī)定。
第五十七條(政府財務(wù)報告與決算報告) 政府財務(wù)報告的編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，以財務(wù)會計核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。
政府決算報告的編制以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以預(yù)算會計核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。
第六章 附則
第五十八條(會計核算的概念) 本準(zhǔn)則所指會計核算，包括會計確認(rèn)、計量、記錄和報告各個環(huán)節(jié)，涵蓋填制會計憑證、登記會計賬簿、編制報告全過程。
第五十九條(財務(wù)會計概念) 本準(zhǔn)則所稱的財務(wù)會計，是指以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)對政府發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項進行會計核算，反映和監(jiān)督政府財務(wù)狀況、運行情況、運行成本和現(xiàn)金流量等信息的會計。
第六十條(預(yù)算會計概念) 本準(zhǔn)則所稱的預(yù)算會計，是指以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)對政府預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)生的全部收入和全部支出進行會計核算，主要反映和監(jiān)督預(yù)算收支執(zhí)行情況的會計。
第六十一條(權(quán)責(zé)發(fā)生制概念) 本準(zhǔn)則所稱的權(quán)責(zé)發(fā)生制，是指以取得收到款項的權(quán)利或支付款項的責(zé)任為標(biāo)志來確定本期收入和費用。凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用;凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。
第六十二條(收付實現(xiàn)制概念) 本準(zhǔn)則所稱的收付實現(xiàn)制，是指以款項的實際收付為標(biāo)志來確定本期收入和支出。凡在當(dāng)期實際收到的現(xiàn)金收入或支出，均應(yīng)作為當(dāng)期應(yīng)計的收入和支出;凡是不屬于當(dāng)期的現(xiàn)金收入或支出，均不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和支出。
第六十三條(生效日期) 本準(zhǔn)則自201×年×月×日起施行。
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